【考点精讲】

研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

A.技术开发费的组成项目

①产品设计费、工艺规程制定费、与研发直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

②直接消耗的材料、燃料和动力费；

③直接研发人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

④研发专用仪器设备的折旧或者租赁费用；

⑤研发专用的软件、专利权、非专利技术的摊销费用；

⑥中间试验和试制的模具、工艺装备开发及制造费；

⑦勘探开发中的现场试验费；

⑧成果论证、评审、验收费用。

B.由谁加计扣除的问题

①共同合作开发的：合作各方就自身承担的研发费用分别加计扣除；

②委托外单位开发的：由委托方加计扣除，受托方不得加计。

注：受托方要向委托方提供研发费用支出明细，否则委托方也不能加计扣除。

C.纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。

【疑难问题解答】

对于关税退还时，什么情况要加算银行利息呢？（税法Ⅰ）

解答：关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。根据《海关法》规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。

按规定，有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：

（1）因海关误征，多纳税款的。

（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。

（3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。

对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（非其他原因）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。海关应当自受理退税申请之日起30日内，做出书面答复并通知退税申请人。本规定强调的是，“因货物品种或规格原因，原状复运进境或出境的”。如果属于其他原因且不能以原状复运进境或出境，不能退税。

【易错易混辨析】

企业债务重组一般性税务处理和特殊性税务处理的区别（税法Ⅱ）

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。

（1）一般性税务处理：

①以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。

②发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。

③债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

④债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。

（2）特殊性税务处理：

①企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。

②企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

【历年考题剖析】

甲公司持有乙公司35%的股权，采用权益法核算。2010年12月31日该项长期股权投资的账面价值为1260万元。此外，甲公司还有一笔金额为300万元的应收乙公司的长期债权，该项债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。乙公司2011年发生净亏损5000万元。假定取得投资时被投资单位各项资产和负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，且投资双方未发生任何内部交易。则甲公司2011年应确认的投资损失是（ ）万元。（财务与会计-单选题-2011年）

A.190

B.1260

C.1560

D.1750

答案：C

解析：一般情况下，被投资方发生超额亏损时，长期股权投资的账面价值以减记至零为限，同时，账面上若有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失。本题不涉及额外损失义务，那么应确认的损失＝1260＋300＝1560（万元）。参考分录：

借：投资收益1560

贷：长期股权投资—损益调整1260

长期应收款300