【考点精讲】
营业税金及附加（初级会计实务）
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。
（一）计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等
借：营业税金及附加
贷：应交税费
（二）期末结转成本到本年利润
借：本年利润
贷：营业税金及附加
学习过程中应该注意只有日常经营活动中发生的这些相关的税费才能通过“营业税金及附加”科目核算；非日常经营活动中发生的营业税、消费税等不记入“营业税金及附加”科目，比如销售固定资产或无形资产的营业税最终影响营业外收支。
（例题-分析题）2011年4月，某公司当月实际应交增值税为350万元，应交消费税150万元，应交营业税为l00万元，城建税税率7%，教育费附加率3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：
（1）计算应交城建税和教育费附加时
计算城建税（350+150+100）×7%＝42（万元）
教育费附加（350+150+100）×3%＝18（万元）
借：营业税金及附加60
贷：应交税费—应交城建税42
—应交教育费附加18
（2）期末结转成本到本年利润
借：本年利润60
贷：营业税金及附加60
【疑难问题解答】
纳税义务发生时间（经济法基础）
解答：根据具体的业务来判断，比如说：
（1）转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。
（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
（4）会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天。
（5）扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
【易错易混辨析】
“营业税金及附加”和“管理费用”科目分别核算哪些税费？（初级会计实务）
解答：（1）营业税金及附加科目核算企业日常经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
（2）房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费应该通过“管理费用”科目核算：
借：管理费用
贷：应交税费—应交××税
而与投资性房地产有关的房产税、土地使用税，通过“营业税金及附加”科目核算：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交××税
印花税也应该通过“管理费用”科目核算，但是它不需要计提，因此不计入“应交税费”科目：
借：管理费用
贷：银行存款
营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等通过“营业税金及附加”科目核算：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交××税
注：契税、车辆购置税、耕地占用税不需要计提，直接计入相关资产的成本。
分录是：
借：固定资产等
贷：银行存款
【历年考题剖析】
根据个人所得税法律制度的规定，个人发生的下列公益、救济性捐赠支出，准予税前全额扣除的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）
A.通过国家机关向红十字事业的捐赠
B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠
C.通过非营利社会团体向公益性青少年活动场所的捐赠
D.通过非营利社会团体向贫困地区的捐赠
答案：ABC
解析：本题考核个人所得税税前扣除项目的规定。选项D是在个人应纳税所得额的30%以内限额扣除的，不属于全额扣除的项目。
点评：注意一下个人所得税中可以全额扣除的几项公益性捐赠支出，对于可以全额扣除的，不受30%的限制。个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠支出，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除：（1）向红十字事业的捐赠；（2）向农村义务教育的捐赠；（3）向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠；（4）向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。
【答疑精华】
1.费用的变化是怎样引起所有者权益减少的？老师能举个例子吗？
2.费用与所有者分配利润无关应该怎么理解？
3.2012年教材第五章第一节例题中提供劳务收入，为什么没有应交税费——应交营业税这个分录？销售货物要交增值税，提供劳务是不是也应交营业税？（初级会计实务）
解答：1.费用的变化是怎样引起所有者权益减少的？老师能举个例子吗？
回复：费用类要在期末时结转到“本年利润”的借方。
确认费用时：
借：销售费用
贷：银行存款
期末时，
借：本年利润
贷：销售费用
2.费用与所有者分配利润无关应该怎么理解？
回复：确认费用的金额与向所有者分配利润无关，比如说销售商品结转商品的成本，此时不管要对所有者分配多少利润，它对应的是应该转入主营业务成本中的金额都是存货的账面价值，不能够说企业打算今年多分配一些利润，那企业在结转存货的成本时就少结转一些，所以说费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3.2012年教材第五章第一节例题中提供劳务收入，为什么没有“应交税费—应交营业税”这个分录？销售货物要交增值税，提供劳务是不是也应交营业税？
回复：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税。应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业等范围的劳务，您指的例子是第四个例子吧。这个例题是营业税的纳税范围，但是本题题目条件中已经说明“不考虑相关税费”了，因此没有计算。
