【考点精讲】
个人所得税税率（经济法基础）
（1）自2011年9月1日以后，个人所得税纳税人实际取得的工资、薪金所得，适用3%-45%的超额累进税率，计算个人所得税。
（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%—35%的超额累进税率。
提示：①实行查账征税办法的个人独资企业和合伙企业，其税率比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，使用5%—35%的五级超额累进税率，计税征税个人所得税；实行核定应税所得率征收方式的，先按照应税所得率计算其应纳税所得额，再按其应纳税所得额的大小，适用5%～35%的五级超额累进税率计算个人所得税。②投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。
（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，即只征收70%的税额，其实际税率为14%。
（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000元至50000元的部分，适用税率30%，速算扣除数2000；超过50000元的部分，适用税率40%，速算扣除数7000。
（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。
提示：①自2007年8月15日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行。自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。②从2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。
【疑难问题解答】
问题1：股票发行过程中的手续费如何处理？（初级会计实务）
解答：股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如股票是溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以抵扣发行费用的部分，应冲减盈余公积和未分配利润。
问题2：企业减少实收资本应按照法定程序批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积直至未分配利润。这句话怎么理解呀？
库存股和股票股利都是什么？有什么区别？（初级会计实务）
解答：（1）有限责任公司减资时就是减少实收资本科目的金额，股份有限公司减资时就是减少股本科目的金额。
（2）库存股是企业回购并注销股本时用到的科目。回购时增加库存股，注销股份时减少库存股金额同时减少股本科目的金额。
回购本公司股份：
借：库存股
贷：银行存款
注销时：
借：股本
资本公积（资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润）
贷：库存股
（股本为权益类科目，增加记贷方，减少记借方；库存股为股本的备抵科目，增加时记入借方，减少记入贷方）
股票股利是企业发放给股东的一种股利形式，企业发放股票股利时，股东会增加持有的股票的数量。
【易错易混辨析】
关于“股权、股份”的个人所得税规定（经济法基础）
公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税。
根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，可以将有关资产量化给职工个人。为了支持企业改组改制的顺利进行，对于企业在改革过程中个人取得量化资产的征税问题，税法做出了如下规定：
（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。
（2）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
【历年考题剖析】
1.下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（初级会计实务-多选题-2009年）
A.销售材料成本
B.无形资产处置净损失
C.固定资产盘亏净损失
D.经营出租固定资产折旧费
答案：AD
解析：选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。
2.下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。（初级会计实务-单选题-2008年）
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
答案：B
解析：选项A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项CD都是应该计入到营业外支出。
