【考点精讲】

预收账款（初级会计实务）

预收账款核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿还，而是以货物偿付。

企业应通过“预收账款”科目核算预收账款的取得、偿付等情况。

企业预收到货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目。企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接将预收到的款项计入“应收账款”科目的贷方。

（例题-单选题）如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（ ）。

A.应收账款的借方

B.应收账款的贷方

C.应付账款的借方

D.应付账款的贷方

答案：B

解析：企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。

【疑难问题解答】

如何理解营业税计税依据中的价外费用？（经济法基础）

解答：营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。

【易错易混辨析】

“应付账款”和“预收账款”两科目之间的区别和联系（初级会计实务）

两者的相同点是：“应付账款”和“预收账款”科目都属于负债类科目。

两者的区别是：

（1）“应付账款”科目核算的是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，是在购货活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。在所购物资的所有权发生转移时，按应付金额入账，贷记“应付账款”，偿还时借记“应付账款”。企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入“营业外收入”科目中。

（2）“预收账款”科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。核算先收款、后发货的销售业务，余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收的款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业应收的款项。企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目的贷方。

【历年考题剖析】

根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）

A.金融机构往来业务

B.人民银行对金融机构的贷款业务

C.金融机构买卖金银业务

D.人民银行委托金融机构的贷款业务

答案：D

解析：选项A、B、C均不征收营业税；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应征收营业税。

点评：本题考核营业税的税目。该知识点在考试中经常涉及，可以单独文字考核出题，也可以穿插到计算性的题目中，所以考生需要多加注意。建议结合教材，总结出营业税税目中“不征税”的项目，单独记忆。

【答疑精华】

1.关于增值税这块抵扣问题，我很模糊，企业应交税费＝当期应交销项税扣除当期应交进项税，我企业购买固定资产交税51000元，是用于生产经营使用，不是用于销售，是不是在当期购买直接抵扣掉，但是由于我不做销售，那我不是没有交税么，还是和职工福利一样不能抵扣？（初级会计实务）

解答：购入固定资产时将增值税交到了销售方，如果当期没有销售，没有产生销项税时，这51000的进项税作为留抵税额，可以抵扣以后月份的销项税，当月不需要交税。

2.有的房地产公司缴纳营业税，书上定义是销售不动产，转让无形资产等，而增值税是除不动产外销售产生的增值额，是不是此类情况企业只要缴纳营业税就好了？（初级会计实务）

解答：房地产公司是营业税的纳税人，不需要交增值税，只交营业税就可以。

3.假设我进货的时候对方为一般纳税人，我支付了含税金额50000，但是我企业是小规模纳税人，那这部分税怎么办？（初级会计实务）

解答：只有一般纳税人才可以用进项税抵扣销项税来交增值税。小规模纳税人进项税不可以抵扣，购入货物的增值税直接计入购入材料或货物的成本中。小规模纳税人是按销售收入的3%来计算交纳增值税的。