【考点精讲】

营业税的计税依据（二）（经济法基础）

（1）文化体育业

文化体育业单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

（2）娱乐业

娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

（3）服务业

①福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。

②旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。

③旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。

④从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

（4）转让无形资产

①纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

②转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。

（5）销售不动产

①销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。

②销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。

【疑难问题解答】

1.问、利润表中的“营业税金及附加”项目为何不包括增值税？（初级会计实务）

解答：增值税是企业代国家收缴的流转税，销售商品收到的增值税，不计入商品的销售收入，而是计入“应交税费—应交增值税”科目，销售企业在缴纳增值税时直接通过“应交税费—应交增值税”科目核算，不影响企业的利润，因此在利润表中的“营业税金及附加”项目不包括增值税。

2.所有税金都必须通过“应交税费”科目核算吗？企业缴纳的哪些税金不通过“应交税费”科目核算？（初级会计实务）

解答：不是所有的税金都通过“应交税费”科目核算，企业缴纳的不需要通过“应交税费”科目核算的税金有四种：印花税、耕地占用税、契税和车辆购置税。

【易错易混辨析】

营业税视同发生应税行为辨析（经济法基础）

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；

[特殊规定]个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：

①离婚财产分割；

②无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

③无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；

纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

【历年考题剖析】

某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（ ）。（初级会计实务-单选题-2011年）

A.借：营业外支出114

贷：待处理财产损溢114

B.借：管理费用114

贷：待处理财产损溢114

C.借：营业外支出80

贷：待处理财产损溢80

D.借：管理费用80

贷：待处理财产损溢80

答案：A

解析：该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34＝234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234－8－112＝114（万元）。