【考点精讲】

应交增值税（初级会计实务）

（一）增值税概述

增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

（二）一般纳税企业的账务处理

1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）

企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。

第一，企业购入固定资产支付的增值税，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”，在购置当期全部一次性扣除。

第二，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。

第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。

2.进项税额转出

企业购进的货物发生管理原因造成的非常损失，以及将购进货物改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。

3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）

（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。

（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。

注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额/（1+税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。

4.交纳增值税

交纳增值税，通过“应交税费—应交增值税（已交税金）”核算。

（三）小规模纳税企业的核算

小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业的销售额不包括其应纳增值税额。

小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

【疑难问题解答】

1.关于金融商品买卖业务的营业额确定（经济法基础）

解答：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。计算公式为：本期营业额＝卖出价－买入价。

卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。

金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴纳的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。

2.纳税人采用折扣方式发生应税行为，如何确定营业额？（经济法基础）

解答：纳税人发生应税行为，折扣额是否可以扣除，具体要看折扣额是否和价款开在同一张发票上。如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

【易错易混辨析】

小规模纳税人与一般纳税人对于涉及增值税业务的处理（初级会计实务）

解答：一般纳税企业：

企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额。

借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款、应付票据、银行存款等

购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

材料采购、原材料、库存商品等

贷：应付账款、银行存款等

购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。

企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。

借：待处理财产损溢、在建工程、应付职工薪酬等

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，

借：应收账款、应收票据、银行存款等

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

主营业务收入、其他业务收入等

发生的销售退回，作相反的会计分录。

企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税。

借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

企业交纳的增值税，

借：应交税费—应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

小规模纳税企业：

小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

借：材料采购、在途物资等

贷：应交税费—应交增值税

企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。

【历年考题剖析】

根据营业税法律制度的规定，下列项目中，免征营业税的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）

A.医院提供的医疗服务

B.幼儿园提供的育养服务

C.学生勤工俭学提供的劳务

D.残疾人员提供的劳务

答案：ABCD

解析：本题考核营业税的税收优惠。

点评：该知识点需要考生加强记忆，在历年考试中也是经常出现，但不是死记硬背，而是通过题目去记忆，多看几遍。

【答疑精华】

自制产成品用于职工福利、用于对外投资，外购的生产用原材料改用于自建厂房，外购的生产用原材料发生非正常损失（由于管理不善引起）的会计分录？（初级会计实务）

解答：

自制产成品用于职工福利：

借：管理费用

生产成本等

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

自制产成品用于对外投资：

借：长期股权投资等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

外购的生产用原材料改用于自建厂房：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

外购的生产用原材料发生非正常损失（由于管理不善引起）：

借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额转出）