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增值税附加税计提依据的会计科目
增值税附加税（包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加）并非独立税种，而是以实际缴纳的增值税额为计税基础，按法定比率计算并计提。
会计分录通常为：借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”“应交税费——教育费附加”“应交税费——地方教育附加”。值得注意的是，“税金及附加”属于损益类科目，直接影响当期利润；而附加税本身无专用计提科目，其核算完全依赖于主税——增值税的清缴状态。
常见问题
制造业企业出口免抵退业务中，当期“应退税额”大于“免抵税额”时，城建税及附加是否仍需计提？答：根据财税〔2005〕7号及财税〔2018〕80号规定，实行免抵退办法的生产企业，其城建税、教育费附加的计税依据为当期实际缴纳的增值税额；若当期期末留抵税额增加、未实际缴纳增值税，则附加税计提基数为零，无需计提。
房地产开发企业预售阶段预缴增值税后，是否同步计提附加税？答：是。预缴增值税属于“实际缴纳”的范畴，依据《关于增值税会计处理的规定》（财会〔2016〕22号），企业预缴时借记“应交税费——预交增值税”，月末转入“未交增值税”，同时按预缴额乘以适用附加税率，借记“税金及附加”，贷记相应附加税明细科目。
小规模纳税人月销售额10万元以下免征增值税，其附加税是否自动免征？答：否。附加税减免具有依附性，但并非自动同步。根据财税〔2016〕12号及后续政策，对月销售额≤10万元（季度≤30万元）的小规模纳税人，教育费附加、地方教育附加可享受免征优惠；但城建税仍需以实际缴纳增值税为前提——因主税免征，故附加税计税基础为零，实质上亦不产生应缴义务。
说明：因考试政策、内容不断变化与调整，正保会计网校提供的以上信息仅供参考，如有异议，请考生以官方部门公布的内容为准！
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