2026初级《经济法基础》60天冲刺打卡-知识点+经典例题（三十九）

距离2026年初级会计考试越来越近，各位同学要抓紧时间冲刺！为帮助大家更好地突击，网校老师为大家整理了《经济法基础》冲刺阶段打卡知识点及配套相应的典型例题，抓考点提分数，每天积累一点点，助力考生顺利通过考试！

知识点39：企业所得税应纳税所得额——税前扣除项目及标准

1.与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

【提示】增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。

2.税前扣除标准

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。

（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。

（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的8％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（4）社会保险费。

【提示】企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

（5）借款费用。

【提示】企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

（6）公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

（7）业务招待费－－按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰（千分之五）。

【提示】一般企业：销售（营业）收入额＝“主营业务收入”＋“其他业务收入”＋视同销售收入。

（8）广告费和业务宣传费－－除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

【提示】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

经典例题：

1.（单选题）某居民企业2018年计入成本、费用的实发工资总额为300万元，拨缴职工工会经费5万元，支出职工福利费45万元、职工教育经费15万元。已知，企业发生的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出，分别不超过工资薪金总额14％、8％、2％的部分准予扣除。该企业2018年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计的下列算式中，正确的是（　）。

A.300＋300×14％＋300×2％＋300×8％＝372万元

B.300＋45＋300×2％＋15＝366万元

C.300＋45＋5＋15＝365万元

D.300＋300×14％＋5＋15＝362万元

【正确答案】D

【答案解析】（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；

（2）职工福利费：扣除限额＝300×14％＝42（万元）＜实际发生45万元，准予扣除42万元；

（3）工会经费：扣除限额＝300×2％＝6（万元）＞实际发生5万元，可以据实扣除5万元；

（4）职工教育经费：扣除限额＝300×8％＝24（万元）＞实际发生15万元，准予扣除15万元；

（5）税前准予扣除的工资和三项经费合计＝300＋42＋5＋15＝362（万元）。

2.（单选题）根据企业所得税法律制度的规定，企业为员工缴纳的下列保险费，不得在税前扣除的是（　）。

A.基本医疗保险费

B.补充养老保险费

C.商业保险费

D.因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费

【正确答案】C

【答案解析】除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。

3.（判断题）企业在生产经营活动中发生的合理的需要资本化的借款费用，准予在计算企业所得税时税前扣除。（　）

【正确答案】N

【答案解析】企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

4.（单选题）某企业利润总额为30万元，对外直接捐赠6万元，通过国家机构捐赠4万元；已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额12％的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。该企业捐赠支出可以税前扣除的金额是（　）。

A.10万元

B.4万元

C.6万元

D.3.6万元

【正确答案】D

【答案解析】公益性捐赠支出的扣除限额为30×12％＝3.6万元＜实际发生额4万元，故按照限额可以税前扣除3.6万元；对外直接捐赠不得税前扣除，故6万元不得扣除；因此，捐赠支出可以税前扣除的金额是3.6万元。

5.（单选题）2021年甲企业实现利润总额600万元，发生公益性捐赠支出62万元。上年度未在税前扣除完的符合条件的公益性捐赠支出12万元。已知公益性捐赠支出在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。计算甲企业2021年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（　）。

A.72万元

B.84万元

C.60万元

D.74万元

【正确答案】A

【答案解析】企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。捐赠支出扣除限额＝利润总额×12％＝600×12％＝72万元；当年捐赠支出＋上年结转＝74万元，因此允许扣除的公益性捐赠支出为72万元。

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