注册会计师《会计》每日一练：会计处理（2023.10.24）

来源: 正保会计网校编辑：小羊2023/10/24 09:36:58　字体：大小

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单选题

（2021年）甲公司以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×18年3月10日以每股5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票20万股，发生相关交易费用1万美元，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1美元＝6.6元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6美元，当日汇率为1美元＝6.9元人民币。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的价格将持有的乙公司股票全部出售，当日汇率为1美元＝6.8元人民币。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　）。

A、购入乙公司股票的初始入账金额为660万元人民币

B、2×18年12月31日确认其他综合收益161.4万元人民币

C、2×18年12月31日确认财务费用36万元人民币

D、2×19年2月5日确认投资收益260万元人民币

查看答案解析

【答案】

【解析】

购入乙公司股票的初始入账金额＝（5×20＋1）×6.6＝666.6（万元人民币），选项A不正确；2×18年12月31日，应确认其他综合收益＝6×20×6.9－666.6＝161.4（万元人民币），其他权益工具投资期末公允价值变动与汇率变动一并计入其他综合收益，不影响财务费用，选项B正确，选项C不正确；企业出售其他权益工具投资时，处置价款与其账面价值的差额，以及原确认的其他综合收益，均转入留存收益，不影响投资收益，选项D不正确。
相关账务处理：
2×18年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动 161.4
贷：其他综合收益 161.4
2×19年2月5日：
借：银行存款 1088
贷：其他权益工具投资——成本 666.6
——公允价值变动 161.4
利润分配——未分配利润 260（如果有盈余公积计提比例的条件要单独计算盈余公积）
借：其他综合收益161.4
贷：利润分配——未分配利润 161.4
【点评】本题考查以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及与外币业务结合的处理，需要掌握其他权益工具投资从初始确认、后续计量的一般会计处理原则，还需要掌握与外币业务结合时外币其他债权投资与外币其他权益工具投资处理上的区别。
1.一般会计处理

	会计处理原则
初始成本	①按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。 ②所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。
初始计量分录	借：其他权益工具投资——成本　　应收股利　　贷：银行存款
确认利息或分享股利	确认分配的现金股利：借：应收股利　　贷：投资收益实际收到现金股利：借：银行存款　　贷：应收股利
期末确认公允价值变动	借：其他权益工具投资——公允价值变动　　贷：其他综合收益或相反会计分录。
处置时	借：银行存款　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　——公允价值变动【或借记】　　　　盈余公积【或借记】　　　　利润分配——未分配利润【或借记】借：其他综合收益　　贷：盈余公积　　　　利润分配——未分配利润【或反向分录】

2.与外币业务结合的处理
（1）外币其他债权投资，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，记入“财务费用”科目，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额分别体现为其他综合收益和财务费用；
（2）外币其他权益工具投资，期末因汇率变动而产生的汇兑差额，记入“其他综合收益”，这种情况下，公允价值变动与汇兑差额均体现在其他综合收益中。

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