浅析三流不一致中的“资金流”不一致

一、不同情形下资金流不一致的涉税分析

国家税务总局在2016年5月26日总局视频会政策问题解答（政策组发言材料）中：“问：纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？
答：其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。”
依据上述答复，不应以付款方不一致而引发三流不一致风险。

厦门税务局热点问答：“问题内容:我公司和供应商签订购销合同，由供应商开具发票给我公司，要求我公司将货款支付给其指定的第三方企业，请问这符合规定吗？
答复机构:厦门市税务局
答复时间:2019-07-26
答：根据《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。上述情形中，若第三方企业只是代供应商收取款项，即代收转付，实际收款方为供应商，发票由供应商开具。且有相关文件及合同证明其真实性，可视为符合相关规定，具体情形要与当地税务征管部门沟通。”
依据解答，如果收款方不一致，需要考虑是否只是代收转付行为，并需要留存合同、业务真实性的相关单据。

安徽省税务局热点解答：“问题内容： 我公司与材料供应商签订合同，对方开具增值税专用发票，后来材料供应商购买开发企业房产，我公司为开发企业提供建筑，三方签订抹账协议。即我公司欠的材料款、开发企业欠我公司工程款、材料供应商欠开发公司房款，没有走现金流。请问这种情况下，增值税专用发票能否给予抵扣？
答复机构： 安徽省税务局
答复时间： 2019-12-05
国家税务总局安徽省12366纳税服务中心答复：
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：“第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（六）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”
涉及三方抹账的，建议核实当地征管机关确认是否需要提供其他资料予以证明。”
依据上述解答，如果三方抹账，能提供其他资料予以证明真实交易的，也可以抵扣进项税。

二、资金流不一致的原因

从税务局的答复看，资金流不一致这个表象并不重要，重要的是交易的真实性，那在实务中，我们财务人员除了要核实交易真实性外，还要充分了解不一致的原因，企业实务中出现资金流不一致的原因有很多，举例如下：
（1）由于自身资金周转需要、调拨安排、收付汇条件受限等原因，通过委托其合作伙伴代收或代付款项，此时，财务人员要注意基于真实的交易背景时，是否符合商业规律，是否有合理的商业目的；
（2）企业与代收或者代付方存在关联关系，他们为同一集团下的单位（包括总分公司、母子公司、兄弟公司等）或受同一控制人控制等，根据资金统筹安排结算的需求，由关联方代收或者代付款项，该原因具备一定合理性，财务人员关注是否基于真实的交易背景；
（3）基于融资关系或者债务关系的代收或者代付，如：供应链融资、非金融机构借款等等，该种代收代付行为基于融资协议，也具有一定的商业合理性；
（4）账户法院冻结或其他财产被法院予以查封等，此时财务人员要关注是否基于真实的交易背景，如果基于真实的交易背景，笔者认为，税务上可以抵扣进项税，但仍可能存在法律上的风险，建议和企业的法务人员协商，如何合理的拟定委托代收（付）款协议；
（5）基于逃避税款的目的，改变真实的交易对象，此时，是我们财务人员一定要识别出来的，也是该条款一直未修订的原因。

三、资金流不一致的应对

基于真实交易背景下的资金流不一致，各方均应建立相关的内部控制流程并有效执行，并完善相关交易及付款流程，加强代收行为交易链条的控制及管理，保证资金流、标的物流与合同约定及商业实质一致。财务上具体建议如下：
1.代收代付行为的，出具委托收款（付款）函或委托代收（付）款协议；如果是三方抹账的，签订三方抹账协议。
2.付款方在转账附言上注明合同签订方名称、表明委托代收或代付的事实情况。
3.业务人员及时与财务人员核实代收代付对象与实际对象的关系，并与对方取得相关委托确认，明确后再进行会计处理；如果交易往来频繁，应建立定期对账机制，将交易记录与付款记录与实际交易方进行确认。