关联方审计主要内容有识别和评估重大错报风险，我们应该如何识别和评估呢？需要先了解什么是关联方关系及其交易，如何了解呢？跟我一起来看！

一、项目组内部讨论

（1）关联方关系及其交易的性质和范围（如利用在每次审计后更新的有关识别出的关联方的记录进行讨论）；

（2）强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性；

（3）可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易的情形或状况（如被审计单位组织结构复杂，利用特殊目的的实体从事表外交易，或信息系统不够完善）。

（4）可能显示存在关联方关系或交易的记录或文件；

（5）管理层和治理层对关联方关系及其交易（存在适用的财务报告编制基础）进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。

在进行内部讨论时，应当特别考虑由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重大错报的可能性。就此问题进行的讨论还可以包括考虑关联方可能如何参与舞弊，

二、询问管理层

（1）询问的内容主要有：

①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；

②被审计单位和关联方之间关系的性质；

③被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

（2）如果适用的财务报告编制基础对关联方作出了规定，管理层可能容易获得有关关联方的名称和特征的信息，因为被审计单位的信息系统需要记录、处理和汇总关联方关系及其交易，以满足适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易的会计处理和披露的要求。

因此，管理层可能拥有关联方详细清单以及自上期以来关联方发生变化情况的详细信息。

在连续审计的情况下，向管理层进行询问，可以为注册会计师提供将其在以前审计中形成的有关关联方的工作记录与管理层提供的信息进行比较的基础。

（3）如果适用的财务报告编制基础没有对关联方作出规定，被审计单位可能就没有上述信息系统。

尽管如此，管理层仍可能注意到存在的关联方。在这种情况下，注册会计师对被审计单位关联方名称和特征的询问，可能构成其根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定所实施风险评估程序和相关活动的一部分。

三、了解与关联方关系及其交易相关的控制

（1）如果管理层建立了下列与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解：

①按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别、会计处理和披露；

②授权和批准重大关联方交易和安排；

③授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排。

（2）审计单位内部其他人员在某种程度上并不构成管理层，但也可能知悉关联方关系及其交易以及相关控制。这些人员包括：

①治理层成员；

②负责生成、处理或记录超出正常经营过程的重大交易的人员，以及对其进行监督或控制的人员；

③内部审计人员；

④内部法律顾问；

⑤负责道德事务的人员。

（3）在实务中，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或者控制存在缺陷。如：

①管理层对识别和披露关联方关系及其交易的重视程度低；

②缺乏治理层的适当监督；

③由于披露关联方可能会泄露管理层认为敏感的某些信息，管理层有意忽视相关控制；

④管理层未能充分了解适用的财务报告编制基础对关联方的有关规定。

此时，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。因此需要考虑该情况对审计工作（包括审计意见）的影响。

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