案 例 材 料

甲单位为中央全额拨款事业单位，2022 年 3 月应发工资570 866.22 元，其中：基本工资 270 085.20 元、津贴补贴181 199.82 元、绩效工资 119 581.20 元；代扣个人应负担的职业年金 22 029.12 元、住房公积金 73 676.32 元、基本养老保险金 44 058.24 元、医疗保险金 11 014.54 元、个人所得税 3 532.80 元，代扣为职工垫付的水电费 22 000 元，合计代扣 176 311.02 元；本月实发工资为 394 555.20 元。

本月单位应负担基本养老保险金 88 116.48 元、医疗保险金 38 550.88 元、职业年金 44 058.24 元、工伤保险 1 101.52元，住房公积金 73 676.32 元，合计 245 503.44 元。

3 月 8 日财务人员通过代理银行代发户实发工资 394555.20 元，银行代发成功。

3 月 12 日，财务人员将单位负担和代扣个人的基本养老保险金 132 174.72 元、医疗保险金 49 565.42 元、工伤保险 1 101.52 元，代缴合计 182 841.66 元汇缴到央保中心；将单位负担和代扣个人的住房公积金 147 352.64 元汇缴到中央公积金中心账户；将单位负担和代扣个人的职业年金 66087.36 元汇缴到中央职业年金专门账户。

3 月 15 日申报个人所得税并扣款成功。

假设甲单位费用都为业务活动费用，支付方式采用国库集中支付。

案例分析及账务处理

（一）案例分析

发放职工薪酬代扣代缴业务依据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《政府会计制度》）“2201 应付职工薪酬”科目的相关规定进行会计处理。根据《政府会计制度》“2201 应付职工薪酬”会计科目明细核算规定，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。

本例中代扣代缴项共 7 项（见下表，单位：元），从职工工资中代扣部分和单位为职工计算缴纳的部分都先计提记入“应付职工薪酬”科目。

（二）账务处理

甲单位在 3 月份对于上述业务的账务处理如下：（单位：元）

1.计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）时：

（1）2022 年 3 月，甲单位计提工资：

财务会计：

借：业务活动费用— —工资福利费用 570 866.22

贷：应付职工薪酬— —基本工资 270 085.20

— —津贴补贴 181 199.82

— —规范津贴补贴（绩效工资）

119 581.20

预算会计：不做账务处理

（2）计提单位负担社会保险费和住房公积金：

财务会计：

借：业务活动费用— —工资福利费用 245 503.44

贷：应付职工薪酬— —社会保险费— —养老保险金88 116.48

— —社会保险费— —医疗保险金 38 550.88

— —社会保险费— —职业年金 44 058.24

— —社会保险费——其他社会保障缴费1 101.52

— —住房公积金 73 676.32

预算会计：不做账务处理

2.从应付职工薪酬中代扣个人应负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税、水电费等（为简便核算，假设代扣代缴部分均从基本工资中扣除）时：

财务会计：

借：应付职工薪酬— —基本工资 176 311.02

贷：应付职工薪酬— —社会保险费— —养老保险金44 058.24

— —社会保险费— —医疗保险金11 014.54

— —社会保险费— —职业年金22 029.12

— —住房公积金 73 676.32

其他应交税费— —应交个人所得税 3 532.80

其他应收款— —应收个人水电费 22 000.00

预算会计：不做账务处理

3.2022 年 3 月 8 日向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时：

财务会计：

借：应付职工薪酬— —基本工资 93 774.18

— —津贴补贴 181 199.82

— —绩效工资 119 581.20

贷：财政拨款收入 394 555.20

预算会计：

借：事业支出— —财政拨款支出— —基本支出— —人员经费— —基本工资 93 774.18

— —财政拨款支出— —基本支出— —人员经费— —津贴补贴 181 199.82

— —财政拨款支出— —基本支出— —人员经费— —其他工资福利支出 119 581.20

贷：财政拨款预算收入 394 555.20

4.按照国家有关规定缴纳住房公积金、社会保险费、个人所得税时：

（1）3 月 12 日缴纳住房公积金、社会保险费：

财务会计：

借：应付职工薪酬— —社会保险费— —养老保险金132 174.72

— —社会保险费— —医疗保险金 49 565.41

— —社会保险费— —其他社会保障缴费 1 101.52

— —社会保险费— —职业年金 66 087.36

— —住房公积金 147 352.64

贷：财政拨款收入 396 281.66

预算会计（预算会计未做代扣处理，有关明细科目应根据计提金额核算）：

借：事业支出— —财政拨款支出— —基本支出— —人员经费— —基本工资 150 778.22

— —财政拨款支出— —基本支出— —人员经费— —社会保险费 171 827.12

（88 116.48 + 38 550.88 + 44 058.24 + 1 101.52）

— —财政拨款支出— —基本支出— —人员经费— —住房公积金 73 676.32

贷: 财政拨款预算收入 396 281.66

（2）3 月 15 日缴纳个人所得税：

财务会计：

借：其他应交税费— —个人所得税 3 532.80

贷：财政拨款收入 3 532.80

预算会计：

借：事业支出— —财政拨款支出— —基本支出— —人员经费——基本工资 3 532.80

贷：财政拨款预算收入 3 532.80

●●●

做账报税私教班专注解决会计上岗实操，全盘讲解、软件实操、配套资料、工作答疑，帮你尽快成为职场小能手！

点击查看课程详情>>做账报税实操0元体验班>>

更多推荐：

职工工作单位变动，企业年金怎么处理？

一文理清企业所得税“小型微利”政策及常见误区

小微企业享受"六税两费"减免政策，注意申报要求