CFA一级必背高频考点：无形资产的账务处理

在财报分析中，同学们要熟知无形资产的不同类型，以及对应的账务处理。这部分内容还涉及到IFRS和U.S. GAAP的不同处理原则，所以非常复杂，同学们需要反复练习，提高自己的做题速度。

【考试科目】CFA一级：财报分析

【考频分析】考频：★★

【复习程度】理解掌握本考点。

【高频考点】Financial reporting ofdifferenttypes of intangible assets

无形资产（Intangible assets）是指没有实物形态的长期资产，例如专利、商标、版权、特许经营权等。有些无形资产使用寿命是有限的，有些无形资产使用寿命是不确定的。有限寿命的无形资产（finite-lived intangible asset）在寿命期内会逐渐摊销，寿命不确定的无形资产（Indefinite-livedintangible assets）不摊销，但会定期做减值测试（impairment test），减值造成的损失计入当期损益表（I/S）。

无形资产还可以分为可辨别（identifiable）无形资产和不可辨别（unidentifiable）无形资产。在IFRS下，可辨别的无形资产必须：

l可以从公司主体中分离或源自合同性权利或其他法定权利

l由公司主体控制

l能在未来创造经济价值（economic benefits）

这里的未来经济价值流入公司的可能性必须很高，且资产的成本可以可靠地计量。

不可辨别无形资产不能单独购买，使用寿命也可能不确定。不可辨别无形资产最常见的例子就是商誉（goodwill）。商誉是在发生收购兼并时，收购价超出被收购公司可辨认资产公允价值之间的金额。

不是所有无形资产都会反映在资产负债表（B/S）里，无形资产的账务处理方式取决于无形资产是通过内部建造、外部购买、还是商业兼并获得的。

内部建造的无形资产

一般来说，建造无形资产的成本需要在发生时进行费用化处理，但研发成本（research and development costs）和软件开发成本（software development costs）是例外。

在IFRS下，研究成本（research costs）是指为了发现新技术或新理论而产生的成本，需要费用化，但开发成本（development costs）需要资本化。开发成本是为了把研究发现运用于新产品或新流程的设计和计划而产生的成本。如果想在财务上确认开发阶段的无形资产，公司必须证明它能够完成这项资产的建造，并且在建造完毕之后会使用或卖掉这项资产。

在U.S. GAAP下，研究和开发成本都要在发生时进行费用化处理。但开发用于出售的软件的成本则和IFRS下的研发成本处理方法相似。开发用于出售的软件的成本在发生时需要费用化，当被开发的软件具有技术上的可行性之后，开发可售卖产品的费用就要资本化。

外部购买的无形资产

外部购买的无形资产以成本值计入B/S，这里的成本值一般是买入时的公允价格，如果无形资产是打包购买的，那么购买的总价要根据各资产的公允价值的比例进行分配。从分析的角度来说，分析师更关注购买的资产的类型，而不是资产的账面价值。比如说：如果公司买了一项特许经营权，分析师就可以分析出公司未来的经营方向和经营表现，这远比特许经营权的账面价值重要得多。

把无形资产资本化和把其他费用资本化对财务报表的影响都是一样的。资本化都会使资产、权益、CFO更高，同时会使第一年的净利润更高、后续几年的净利润更低。

通过商业并购获得的无形资产

商业并购需要用购买法（acquisition method）来进行财务处理。购买法将收购价根据可辨别资产和负债的公允价值进行分配，超出公允价值的部分则是商誉。商誉是不可辨别资产，也不能从公司主体剥离。只有通过商业并购获得的商誉可以资本化，任何内部产生的商誉都要费用化。

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