含义	资产减值：是指资产的可收回金额低于其账面价值。
适用范围	本章涉及的主要是企业的非流动资产，具体包括以下资产： 1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3.固定资产； 4.无形资产； 5.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

1.有成本模式和公允价值模式两种模式，通常应当采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。

2. 同一企业 只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

①投资性房地产是一种经营性活动；

②投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类

（ 1 ）企业将一项以 公允价值计量 且其变动计入 其他综合收益 的金融资产重分类为以 摊余成本 计量的金融资产的，应当将之前计入 其他综合收益 的累计利得或损失 转出 ， 调整 该金融资产在重分类日的 公允价值 ，并以 调整后的金额 作为新的账面价值， 即视同 该金融资产 一直以摊余成本计量 。该金融资产重分类 不影响 其实际利率和预期信用损失的计量。

在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑：（2个方面）

①考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份；

②考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股票期权及可转换公司债券等影响。

重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

　贷：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整/公允价值变动

　　　公允价值变动损益（可借可贷）

同时：冲减公允价值变动而确认的其他综合收益

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

　贷：公允价值变动损益（可借可贷）

原来（其他债权投资）	重分类后（债权投资）
借：信用减值损失 　贷：其他综合收益——信用减值准备	借：信用减值损失 　贷：债权投资减值准备
借：其他综合收益——信用减值准备 　贷：债权投资减值准备

原来（债权投资）	重分类后（其他债权投资）
借：信用减值损失 　贷：债权投资减值准备	借：信用减值损失 　贷：其他综合收益—信用减值准备
借：债权投资减值准备 　贷：其他综合收益——信用减值准备

控制：是指投资方拥有对被投资单位的 权力 ，通过参与被投资单位的 相关活动 而享有 可变回报 ，并且 有能力运用 对被投资单位的 权力影响其回报金额 。

重大影响：是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。具体包括：

①开发时耗费的材料和劳务成本；

②注册费；

③在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销；

④按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法进予以处理

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

基本 原则	1.企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 2.如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 3.可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。
特殊 情况	至少每年需要进行减值测试的3种情况： 1.因企业合并所形成的商誉； 2.使用寿命不确定的无形资产； 3.对于尚未达到可使用状态的无形资产（研发支出——资本化支出），因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。

投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响

①共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

②相关活动：是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

③在判断是否存在共同控制时：

首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；

其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。

①尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。

②在持有投资期间，被投资单位编制合并财务报表的，应当以合并财务报表中净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行会计处理。

③如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣吿分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

（1）发行方或债务人发生重大财务困难；

（2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；

（3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；

（4）债务人很可能破产或进行其他财务重组；

（5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；

（6）以大幅折扣购买或源生一项已发生信用减值的金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。