【考点精讲】

公益性捐赠税前扣除政策的具体规定（税法）

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

（1）用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：

①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；

②教育、科学、文化、卫生、体育事业；

③环境保护、社会公共设施建设；

④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租住房的视同公益性捐赠按上述规定执行。

（2）公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：

①接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；

②接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。

（3）企业发生为汶川地震、玉树地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠按照规定可以据实全额扣除。

【疑难问题解答】

1.外币报表折算差额的来源，及其在合并报表中的列报。（会计）

外币报表折算差额的来源有两个：

（1）因为境外经营子公司外币资产负债表折算时资产、负债和所有者权益采用的折算汇率不同，所以会导致折算后的资产与折算后的负债和所有者权益之间存在差异，这个差异就是外币报表折算差额。外币报表折算差额＝折算后的资产总额－折算后的负债总额－折算后的所有者权益。这是不需要作分录的，而是直接在合并报表的所有者权益项目下面单独列示。

（2）母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。

对于外币报表折算差额，合并报表中只需要将母公司应承担的部分在所有者权益项目——“外币报表折算差额”中单独列报即可。

对于少数股东享有的部分，应该在“少数股东权益”中反映。

注意：因实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目的汇兑差额只需要由母公司分摊，不需要由少数股东分摊。

2.如何理解“债权人留置的动产，应当与债权属于同一法律关系，但企业之间留置的除外”。（经济法）

解答：这是指，如果是“非企业间”的合同，要行使留置权的话，就要求留置物与债权属于同一法律关系。

例如：公民甲帮公民乙运输一批货物，此时乙没有支付给甲运费，此时甲可以留置乙的这批货物的，这就是说占有的动产（留置的货物）与债权（支付运费）是同一个法律关系（运输关系），假设之前甲借用了乙的一辆汽车，此时不可以针对汽车进行留置的，因为这不是同一法律关系。

但是，债务债权双方“均为企业”的情况下留置动产可以不受同一法律关系的限制。

企业间债务是属于商业性质。商品经济中的企业间交易频繁，要确保交易安全，要运用包括留置在内的多种形式维护权益，如果严格限制企业间留置也必须与债权基于同一法律关系，则有悖于交易安全迅速之原则。

比如：甲公司在1月份与乙公司签订运输合同，委托乙运输自己的货物到码头；结果乙公司把货物运送到目的地后，甲公司未按照合同约定支付运费；在11月份甲公司又委托乙运输另一批货物，签订了运输合同，在运输货物后，乙要求甲公司支付上一次的运费，甲公司不同意，于是乙公司就留置了这一批货物；这是可以的，虽然乙行使留置权是基于第二个合同关系，已经不是原来的债权债务，但是企业间可以不受“行使留置权要基于同一债权债务关系”的约束。

【易错易混辨析】

网络所和分所是同一概念吗？（审计）

【解答】不是的，网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。网络是指由多个实体组成，旨在通过合作实现一个或者多个目的的联合体。

比如Ａ地有甲会计师事务所，其在Ｂ地开了一个会计师事务所命名为乙。甲会计师事务所与Ａ地的丙会计师事务所决定以后利益共享。

乙就是甲的分所，也构成网络事务所；丙和甲也构成网络事务所，但是丙不是甲的分所。

总所和分所之间构成网络，构成网络的并不只有总分结构。

【历年考题剖析】

下列关于附认股权证债券的说法中，错误的有（ ）。（财务成本管理-多选题-2012年）

A.附认股权证债券的筹资成本略高于公司直接增发普通股的筹资成本

B.每张认股权证的价值等于附认股权证债券的发行价格减去纯债券价值

C.附认股权证债券可以吸引投资者购买票面利率低于市场利率的长期债券

D.认股权证在认购股份时会给公司带来新的权益资本，行权后股价不会被稀释

答案：ABD

解析：发行附认股权证债券的筹资属于混合筹资，由于债务资金的筹资成本低于权益资金的筹资成本，因此，附认股权证债券的筹资成本低于公司直接增发普通股的筹资成本，选项A的说法错误；通常情况下每张债券会附送多张认股权证，所以每张认股权证的价值等于附认股权证债券发行价格减去纯债券价值的差额再除以每张债券附送的认股权证张数，选项B的说法错误；发行附有认股权证的债券，是以潜在的股权稀释为代价换取较低的利息，所以选项D的说法错误。

点评：本题考核“认股权证”的知识点。该知识点在正保会计网校2012年注册会计师《财务成本管理》课程“考试中心”实验班模拟试题（二）多选题第26题中涉及。另外2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会财管》第212页单选题第9题和《经典题解•注会财管》200页单选题第8题涉及该知识点。

【备考提示】

风险理财的特点（公司战略与风险管理）

风险理财是用金融手段管理风险。例如：公司为了转移自然灾害可能造成的损失而购买巨灾保险；公司在对外贸易中产生了大量的外币远期支付或应收账款，为了对冲可能利率变化造成的损失，公司使用了外币套期保值，以降低汇率波动的风险；公司为了应对原材料价格的波动风险，在金属市场上运用期货进行套期保值；公司为了应对可能的突发事件造成的资本需求，与银行签订了应急资本合同。

风险理财的特点包括：

（1）风险理财的手段既不改变风险事件发生的可能性，也不改变风险事件可能引起的直接损失程度。

（2）风险理财需要判断风险的定价，因此量化的标准较高，即不仅需要风险事件的可能性和损失的分布，更需要量化风险本身的价值。

（3）风险理财的应用范围一般不包括声誉等难以衡量其价值的风险，也难以消除战略失误造成的损失。

（4）风险理财手段技术强，许多风险理财工具本身有着比较复杂的风险特性，使用不当容易造成重大损失。