【考点精讲】

社会保险费、汇兑损失、环境保护专项资金及劳动保护费的税前扣除规定（税法）

（1）社会保险费。

①企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

②企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。

③企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

（2）汇兑损失。

企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

（3）环境保护专项资金。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

（4）劳动保护费。

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。自2011年7月1日起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

【疑难问题解答】

1.在股份支付中，计算成本费用时相关时间权数的计算理解（会计）

对于这个时间权数的问题，首先需要确定等待期，分母是等待期，分子是已经实际等待的时间。有两种情况，一种是等待期不变的，例如满足3年服务期限条件，即可获得股份支付，这样等待期就是三年，第一年末，时间权数为1/3，第二年末时间权数为2/3，第三年末时间权数为3/3。另一种情况是等待期是不确定的，需要根据实际情况确定，例如第一年没有达到可行权条件，但是预计下一年会达到可行权条件，这样等待期就是两年，第一年末时间权数是1/2；到了第二年末也没有达到可行权条件，但是预计第三年可以达到可行权条件，这样等待期就是三年，第二年年末时间权数是2/3；到了第三年年末达到可行权条件，时间权数是3/3。

2.如何理解“债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，致使抵押财产被人民法院依法扣押的，自扣押之日起抵押权人有权收取该抵押财产的天然孳息或者法定孳息，但抵押权人未通知应当清偿法定孳息的义务人的除外”？（经济法）

解答：比如，甲把已经出租的房屋抵押给银行，那么租金就是法定孳息，承租人就是应当清偿法定孳息的义务人，银行是抵押权人；如果甲不能到期清偿债务，房屋被法院扣押，自扣押之日起银行就有权收取租金，与该房屋一起作为抵押权的标的；但“抵押权人未通知应当清偿法定孳息的义务人的除外”，是指，如果银行没有通知承租人，承租人就不会知道此时应当把租金交给银行，那么银行自然就不能以租金作为抵押标的。

【易错易混辨析】

审计调整分录和会计调整分录的区别？（审计）

【解答】这两种调整分录的根本区别是调整角度不一样，审计调整分录是“调表不调账”，是注册会计师编制的，然后要求被审计单位进行调整，其出发点是发现了被审计单位财务报表出现的错报而后编制的；对于会计调整分录来说，是依照会计准则的规定，对其中错误的会计处理进行的更正，一般情况下由相关会计师人员编制，其处理是既调表又调账，其出发点是发现本企业错误的会计处理而进行的调整。同时涉及到的科目也不同，会计调整分录是按照相应的科目进行调整，涉及到以前年度损益的应当通过“以前年度损益调整”进行调整，而审计调整分录主要针对财务报表项目，比如原材料出现错误，会计调整分录通过“原材料”进行调整，而审计调整则通过“存货”进行调整。

审计调整分录是调表不调账，这一点和审计业务的本质联系到一起，我们知道注册会计师针对财务报表进行审计，对财务报表项目存在的重大错报进行调整，这就是审计调整分录，而对于账簿记录的调整来说，并不属于注册会计师的责任，而属于管理层的责任，这一点和会计调整不同。

另外，会计处理是管理层的责任，如果注册会计师确定被审计单位错误的会计处理导致了财务报表存在重大错报，则应编制审计调整分录。

【历年考题剖析】

下列关于普通股筹资定价的说法中，正确的是（ ）。（财务成本管理-单选题-2010年）

A.首次公开发行股票时，发行价格应由发行人与承销的证券公司协商确定

B.上市公司向原有股东配股时，发行价格可由发行人自行确定

C.上市公司公开增发新股时，发行价格不能低于公告招股意向书前20个交易日公司股票均价的90%

D.上市公司非公开增发新股时，发行价格不能低于定价基准日前20个交易日公司股票的均价

答案：A

解析：根据我国《证券法》的规定，股票发行采取溢价发行的，其发行价格由发行人与承销的证券公司协商确定，所以选项A的说法正确。配股价格由主承销商和发行人协商确定，所以选项B的说法不正确。上市公司公开增发新股的定价通常按照“发行价格应不低于公告招股意向书前20个交易日公司股票均价或前1个交易日的均价”确定，所以选项C的说法不正确。非公开发行股票的发行价格应不低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的90%，所以选项D的说法不正确。

点评：本题主要考核第十二章“股权再融资”知识点。该知识点难度不大，需要考生熟记教材基础知识。2010年正保会计网校实验班《模拟试题五》多选题第15题考核了该知识点。同时，在正保会计网校2010年《财务成本管理》基础班、习题班练习中心均有所涉及。

【备考提示】

常用的风险度量方法（公司战略与风险管理）

常用的风险度量包括：最大可能损失；概率值：损失发生的概率或可能性；期望值：统计期望值，效用期望值；波动性；方差或均方差；在险值：又称VAR，以及其他类似的度量。

（1）最大可能损失。最大可能损失指风险事件发生后可能造成的最大损失。用最大可能损失来定义风险承受度是最差情形的思考逻辑。企业一般在无法判断发生概率或无须判断概率的时候，使用最大可能损失作为风险的衡量。

（2）概率值。概率值是指风险事件发生的概率或造成损失的概率。在可能的结果只有好坏、对错、是否、输赢、生死等简单情况下，常常使用概率值。

（3）期望值。期望值通常指的是数学期望，即概率加权平均值：所有事件中，每一事件发生的概率乘以该事件的影响的乘积，然后将这些乘积相加得到和。常用的期望值有统计期望值和效用期望值。

（4）在险值。在险值，又称VaR，是指在正常的市场条件下，在给定的时间段中，给定的置信区间内，预期可能发生的最大损失。在险值具有通用、直观、灵活的特点，局限性是适用的风险范围小，对数据要求严格，计算困难，对肥尾效应无能为力。