【考点精讲】

印花税计税依据的一般规定（上）（税法）

印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体规定为：

1.购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。

2.加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定：

（1）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

（2）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

3.建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。

4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。

5.财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。

6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

7.仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。

8.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。

9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。

10.产权转移书据的计税依据为所载金额。

【疑难问题解答】

1.为什么要将母公司的投资收益与子公司的利润分配过程抵消？（会计）

解答：子公司中投资收益的抵消，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积、应付股利，并形成未分配利润年末，由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益，这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予以抵消。

对子公司利润分配过程抵消的时候，如果是非全资子公司，我们需要相应的将属于少数股东的那部分损益划分为少数股东损益。

这笔抵消分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润＋本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额＋期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。

2.主物与从物（经济法）

解答：一物可能不是他物的成分，而只是作为他物发挥作用的辅助工具而存在。此时，对于起主要效用的物（主物）而言，该辅助之物为从物。

判断标准：①同属一人；②独立存在；③主要和从属关系。

例如，甲的杯子和乙的杯盖不是主从物；房子和门不是主从物；甲的上衣和甲的裤子不是主从物；甲的电视机与遥控器、旅馆设置的家具、房间的钥匙、书的封套、汽车后箱中的备用胎、机器的维修工具等是主从物。

在无法律特别规定或当事人特别约定时，从物的权利归属与主物一致。

【易错易混辨析】

如何区分自身利益与外在压力？（审计）

自身利益是注册会计师或主要近亲属在被审计单位中拥有经济利益，而不是因处于某种职务就因自身利益对独立性产生不利影响，在被审计单位中担任重要职务只要是因密切关系等对独立性产生不利影响。

而外在压力一般题目中不会指出对注册会计师构成威胁，外在压力是指来自于客户方或事务所方施加的压力，进而会威胁独立性，比如原项目负责人加入到审计客户，那么该人员对事务所的审计程序的选择、审计程序时间的确定等内容都非常熟悉，那么在这种情况下，注册会计师可能就会面临在一些专业技术运用的压力，这种压力就形成了外在压力。比如项目组成员在甲公司持有股份，同时审计客户的董事长也在甲公司拥有股份，那么从外部组织或个人看来，注册会计师和被审计单位之间存在了某种内在关系，那么这就形成了外在压力的影响。

【历年考题剖析】

下列关于经营杠杆的说法中，错误的是（ ）。（财务成本管理-单选题-2012年）

A.经营杠杆反映的是营业收入的变化对每股收益的影响程度

B.如果没有固定性经营成本，则不存在经营杠杆效应

C.经营杠杆的大小是由固定性经营成本和息税前利润共同决定的

D.如果经营杠杆系数为1，表示不存在经营杠杆效应

答案：A

解析：经营杠杆具有放大企业营业收入变化对息税前利润变动的程度，所以选项A的说法不正确。

点评：本题考核“经营杠杆”的知识点，掌握了经营杠杆的定义就可以做出该题，在正保会计网校2012年注册会计师《财务成本管理》课程实验班、普通班模拟题试题、练习中心和“梦想成真”系列丛书《应试指南•注会财管》中均有涉及。

【备考提示】

如何更好理解风险（公司战略与风险管理）

企业风险是指那些影响企业实现其战略目标的不确定性。

（1）企业风险与企业战略相关。

（2）风险是一系列可能发生的结果，不能简单理解为最有可能的结果。

（3）风险既具有客观性，又具有主观性。风险是事件本身的不确定性，但却是在一定具体情况下的风险，可以由人的主观判断来决定选择不同的风险。

（4）风险总是与机遇并存。风险本身并不是坏事。有风险才有机会，风险是机会存在的基础，一味地害怕风险并不能解决问题，反而会因未能利用机遇或竞争优势而导致更大的风险。我们可以把负面的风险称为威胁，而把正面的风险称为机会。

在风险理念逐步转变的过程中，人们对风险的研究围绕着以下三个基本问题而深化：（1）什么是风险的真相或它的真实性；（2）不利的后果包括哪些；（3）如何规范与测度不确定性。根据研究角度的不同可归纳总结为两类风险理论学派：一是客观实体派的风险理论，该学派认为风险是客观的不确定性，是客观存在的实体，是可以预测的，一般以客观概率的概念规范与测度不确定性。一切不利后果，均以货币观点观察与计价。风险真实性的认定，则以数值的高低作为认定基础。二是主观构建派的风险理论，该学派认为风险不是测度的问题，它是构建过程的问题。