【考点精讲】

印花税的税率（税法）

印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则。所以，税率比较低；凭证的当事人，即对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人均应就其所持凭证依法纳税。

印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。

1.比例税率。在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。

印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

（1）适用0.05‰税率的为“借款合同”；

（2）适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；

（3）适用0.5‰税率的为“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；

（4）适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；

（5）适用1‰税率的为“适股权转让书据”，包括A股和B股。

2.定额税率。在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。这样规定，主要是考虑到上述应税凭证比较特殊，有的是无法计算金额的凭证，例如权利、许可证照；有的是虽记载有金额，但以其作为计税依据又明显不合理的凭证，例如其他账簿。采用定额税率，便于纳税人缴纳，便于税务机关征管。

【疑难问题解答】

1.关于商誉是否确定递延所得税的解释（会计）

（一）免税合并形成的商誉

被合并方可以不确认全部资产的转让所得或损失，无需计算缴纳所得税。合并方接受被合并方全部资产的计税成本，须以被合并方原账面净值为基础确定。

税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。原因有二：

第一，若确认，则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果（增加），商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环；

第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。

（二）应税合并形成的商誉

一般情况下，被合并方应按公允价值计算资产的转让所得，缴纳所得税。合并方接受被合并方的有关资产，按经评估确认的价值（即公允价值）确定计税成本。

应税合并时，税法确认商誉的计税基础等于其账面价值，初始确认时并不产生暂时性差异；（三）后续计量时，会计上可能计提减值，而税法可能进行摊销，由此可能产生暂时性差异，此时应确认递延所得税资产或递延所得税负债。

总结：商誉的初始计量，无论是免税合并还是应税合并，均不确认递延所得税；而其后续计量中，若因税法与会计准则规定产生暂时性差异的，应确认递延所得税。

2.如何更好的理解“诉讼时效的中止与中断”（经济法）

解答：诉讼时效中止，是指在诉讼时效期间进行中，因发生一定的法定事由使权利人不能行使请求权，暂时停止期间计算，待阻碍事由消除后，诉讼时效期间继续计算。

中止事由包括不可抗力和其他障碍。不可抗力是对权利人来说不能预见、不能避免和不能克服的客观情况。其他障碍是指：权利人为无行为能力人、限制行为能力人而无法定代理人或法定代理人已死亡或丧失行为能力；继承开始后，没有确定继承人或遗产管理人等。

诉讼时效的中止相当于计时器的“暂停键”：在法定诉讼时效期间，因不可抗力或者其他障碍，致使当事人不能行使诉讼请求权时，先按一下“暂停键”；当不可抗力消失后，再按一下“恢复键”，中间暂停的时间往后顺延。

（1）只有在诉讼时效期间的最后6个月内发生不可抗力，才能中止诉讼时效的进行。

（2）如果在诉讼时效期间的最后6个月前发生不可抗力，至最后6个月时不可抗力已消失，则不能中止诉讼时效的进行。

（3）如果在诉讼时效期间的最后6个月前发生不可抗力，至最后6个月时不可抗力仍然继续存在，则应在最后6个月时中止诉讼时效的进行。

诉讼时效的中断相当于计时器的“清零键”，当出现法定事由时，按下“清零键”；待法定事由消除后，按下“开始键”，2年的诉讼时效重新计算。导致诉讼时效中断的事由包括：

（1）权利人提起诉讼；（2）当事人一方提出请求履行义务的要求；（3）当事人一方同意履行义务。

【易错易混辨析】

编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员的区别（审计）

销售发票通知单是销售部门编制的，用来通知开具账单部门及时正确的开具发票。即在销售环节使用的。其作用是：企业销售部门应当按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，同时编制销售发票通知单，并经审批后下达给财会部门，由财会部门或经授权的有关部门在开具销售发票前对客户信用情况及实际出库记录凭证进行审查无误后，根据销售发票通知单向客户开出销售发票。即可以说这个销售发票通知单是为了及时并正确的开具销售发票的。

销售发票通知单是企业的一项内部控制制度，其要求开具发票的人员只有在收到经审批的销售发票通知单时才能开具销售发票。将销售发票通知单与开具销售发票的人员分设，可以防止未经授权开具销售发票（以及漏开具发票）的情况。如果是同一个人，他可能为了追求销售额，把商品赊销给一些信用不好的客户，导致企业的损失。所以要将这两项工作分离。

【历年考题剖析】

在其他因素不变的情况下，下列变动中能够引起看跌期权价值上升的是（ ）。（财务成本管理-单选题-2012年）

A.股价波动率下降

B.执行价格下降

C.股票价格上升

D.预期红利上升

答案：D

解析：对于看跌期权持有者来说，股价下降可以获利，股价上升时放弃执行，最大损失以期权费为限，两者不会抵消。因此，股价的波动率增加会使期权价值增加，股价波动率下降会使得期权价值下降，所以选项A不正确；看跌期权的执行价格越高，其价值越大，执行价格下降，则看跌期权价值下降，所以选项B不正确；看跌期权在未来某一时间执行，其收入是执行价格与股票价格的差额。如果其他因素不变，当股票价格上升时，看跌期权的价值下降，所以选项C不正确；看跌期权价值与预期红利大小呈正方向变动，预期红利上升，则看跌期权价值也上升，所以选项D是正确答案。

点评：本题考核“期权价值的影响因素”的知识点。该知识点在正保会计网校2012年注会《财务成本管理》课程“考试中心”实验班模拟试题（三）多项选择题第20题中涉及。特色班模拟试题（二）多项选择题第21题中涉及；在2012年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解•注会财管》第151页多项选择题第3题涉及该知识点，《应试指南•注会财管》第153页单项选择题第9题涉及该知识点。

【备考提示】

编制预算最常用的方法（公司战略与风险管理）

编制预算最常用的方法有增量预算和零基预算。

（1）增量预算。这种预算是指新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。这种预算关注财务结果，而不是定量的业绩计量，并且和员工的业绩并无联系。

优点：①预算是稳定的，并且变化是循序渐进的；②经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；③系统相对容易操作和理解；④遇到类似威胁的部门能够避免冲突；⑤容易实现协调预算。

缺点：①它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；②不能拥有启发新观点的动力；③没有降低成本的动力；④它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算；⑤它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。

（2）零基预算。这种预算方法是指在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。零基预算开始于“零基础”，需要分析企业中每个部门的需求和成本。无论这种预算比以前的预算高还是低，都应当根据未来的需求编制预算。零基预算通过在企业中的特定部门的试行而在预算过程中实施高层次的战略性目标。此时应当归集成本，然后根据以前的结果和当前的预测进行计量。

优点：①能够识别和去除不充分或者过时的行动；②能够促进更为有效的资源分配；③需要广泛的参与；④能够应对环境的变化；⑤鼓励管理层寻找替代方法。

缺点：①它是一个复杂的、耗费时间的过程；②它可能强调短期利益而忽视长期目标；③管理团队可能缺乏必要的技能。