【考点精讲】
集团财务报表审计中，组成部分的重要性由谁确定？（审计）
《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第三十四条规定：“集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：（一）在制定集团总体审计策略时，确定集团财务报表整体的重要性。（二）根据集团的特定情况，如果存在特定类别的交易、账户余额和披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。（三）如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，组成部分的重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。（四）设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。”
第三十五条规定：“如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成层面确定的实际执行的重要性的适当性。”
由以上两条规定可知，在集团财务报表审计中，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，应由集团项目组确定组成部分的重要性。至于组成部分实际执行的重要性，则可能由集团项目组确定，也可能由组成部分注册会计师确定。集团项目组应当评价组成部分实际执行的重要性的恰当性。
【疑难问题解答】
多头对敲与空头对敲（财务成本管理）
解答：空头对敲是同时出售一只股票的看涨期权和看跌期权，它们的执行价格和到期日都相同。空头对敲的组合净收益＝组合净收入＋期权出售收入之和＝组合净收入＋（看涨期权的价格＋看跌期权的价格）。空头对敲的最好结果是股价等于执行价格，此时的组合净收入最大，等于0，组合净收益也最大，等于期权出售收入之和，等于（看涨期权的价格＋看跌期权的价格）。只有当股价偏离执行价格的差额小于期权出售收入之和时，空头对敲才能给投资者带来净收益。
【易错易混辨析】
辨析衡量企业业绩的不同观点——股东观和利益相关者观（公司战略与风险管理）
股东观：认为企业应基于股东的利益而存在。如果没有股东投入的股本，企业将无法启动，如果没有股东的再投入，企业将会停止运转。这就引出一个结论，即企业是为股东盈利的，因而应该把股东回报率作为企业业绩的指标。股东回报率的计算由两部分组成——资本利得与股利，这是基于市场的方法。
利益相关者观：企业利益相关者是指对企业产生影响的或者受企业行为影响的任何团体和个人。除股东之外，企业的利益相关者还包括企业的管理层、雇员、工会、客户、供应商，以及对企业具有影响力的政府机构。每个利益相关者在一定程度上都对该企业具有依赖性，他们会对企业做出相应的要求，这些要求很可能与其他利益相关者的利益相冲突。例如，家族企业的经理人要求高增长率，这样容易稀释现有股东的控制权，这与家族企业的股东更在乎企业的控制权相矛盾。对于如何衡量企业的业绩，利益相关者观不同于股东观。利益相关者观认为，企业是为所有利益相关者的利益而存在的。
【历年考题剖析】
1.某中学委托一服装厂加工校服，合同约定布料由学校提供，价值50万元，学校另支付加工费10万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（ ）。（税法-单选题-2011年）
A.学校应以50万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税
B.服装厂应以50万元的计算依据，按销售合同的税率计算印花税
C.服装厂应以10万元加工税为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税
D.服装厂和学校均以60万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税
答案：C
解析：对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。所以原材料由学校提供，服装厂收取加工费，就是按加工费10万元按照加工承揽合同计算印花税。
2.下列合同中，属于印花税征收范围的有（ ）。（税法-多选题-2011年）
A.融资租赁合同
B.家庭财产两全保险合同
C.电网与用户之间签订的供电合同
D.发电厂与电网之间签订的购售电合同
答案：ABD
解析：选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。
【答疑精华】
可转换公司债券的相关会计处理（会计）
（1）发行时
借：银行存款
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
贷：应付债券—可转换公司债券（面值）
资本公积—其他资本公积
（2）计提利息费用
借：在建工程/财务费用
贷：应付利息/应付债券—应计利息
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
借：应付利息
贷：银行存款
（3）转股时
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
资本公积—其他资本公积
贷：股本
应付债券—可转换公司债券（利息调整）
资本公积—股本溢价
