【考点精讲】
保险储备（财务成本管理）
（1）保险储备的含义
按照某一订货量和再订货点发出订单后，如果需求增大或送货延迟，就会发生缺货或供货中断。为防止由此造成的损失，就需要多储备一些存货以备应急之需，这称为保险储备。
（2）考虑保险储备的再订货点
Ｒ＝平均交货时间×平均日需求量＋保险储备＝L×d＋B
（3）保险储备确定的原则：使保险储备的储存成本及缺货成本之和最小
储存成本＝保险储备×单位储存成本
缺货成本＝一次订货期望缺货量×单位缺货成本×年订货次数
相关总成本＝保险储备成本＋缺货成本
提示：对于延迟交货引起的缺货，也可以通过建立保险储备来解决。确定保险储备量时，只需将延迟到货的天数折算为增加的需求量即可。
比如，延迟到货3天的概率为0.01，则可以认为缺货30件（3×10）或者交货期内需求量为130件的概率为0.01，这样就把交货延迟问题转换成了需求过量问题。
【疑难问题解答】
如何区分风险管理的成本及其主要构成？（公司战略与风险管理）
解答：（1）以风险为基点的分类
以风险为基点的分类应包括：预防成本、纠正成本、惩治成本和损失成本。
预防成本是指为了防止风险的发生，而在组织内部采取目标制定、跟踪监督、事项识别和应对防范措施所花费的成本费用，以及因此增加了控制和管理环节而降低了业务效率所造成的直接、间接损失。
纠正成本是指发现了风险苗头而对其实施检查、追究、处置、复原所花费的成本费用，它是以出现风险先兆为前提的。
惩治成本是指当风险发生，且对组织内部和外部（包括对社会）造成了现实危害，因而对其进行处理、处罚、整治而支付的成本费用。惩治成本是一种被动的成本费用列支。
提示：惩治不同于纠正。纠正是组织自主地对风险的轻微表现进行调节、纠偏。惩治则是当出现了较为严重的风险事实和不良后果时，为警示而采取的一种行为。
损失成本是风险发生后对企业带来的直接的、间接地、有形的、无形的、经济的、社会的、短期的、长远的、现实的和潜在的经济损失。
（2）以风险管理为基点的分类
以风险管理为基点的分类包括：进入成本、维持成本、评估成本和处置成本。
进入成本是为建立风险管理能力而付出的代价。
维持成本是为了有效维持组织风险管理的能力，保持风险程序在最新状态而发生的成本。
评估成本是在风险管理过程中对事项识别、风险评估发生的成本。
处置成本涵盖执行风险管理计划的行动成本，这些行动原本不在项目计划中，但被认为是必要的，以便切实地应付被辨识出的风险。
【易错易混辨析】
企业所得税中“股权转让所得”与“投资企业撤回或减少投资”的不同处理。（税法）
1.两者概念的区别：
（1）“股权转让”是公司股东依法将自己的股东权益有偿转让给他人，使他人取得股权的民事法律行为，最终会导致股东发生变化。
（2）“投资企业撤回或减少投资”，则专指投资企业通过清算、退股方式从被投资单位撤回或减少长期股权投资。
2.两者计算的区别：
（1）股权转让所得：股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。
例如：2010年3月A公司购入B公司股权1000万，2012年5月A公司将拥有B公司股权的80%以1200万元的价格出售，那么A公司的股权转让所得为400万元（1200－1000×80%）。
（2）投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
例如：2008年A公司出资500万元投资B公司，占B公司总注册资本的30%。2011年3月经股东会决议，A公司撤回投资，A公司分得资金800万元，截至2011年3月B公司累计未分配利润和累计盈余公积350万元。因此A公司分得的800万元分为三部分：500万元为投资收回；股息所得105万元（350×30%）；投资资产转让所得195万元（800－500－105）。
【历年考题剖析】
1.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。（会计-多选题-2007年）
A.以100万元应收债权换取生产用设备
B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房
C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价
E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价
答案：BE
解析：选项A中的应收债权和选项C中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项AC不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例＝50/100＝50%，大于25%，故不属于非货币性资产交换。
2.根据企业破产法律制度的规定，下列债务中，在清偿破产费用和共益债务后，应从破产财产中按第一顺位获得清偿的是（ ）。（经济法-单选题-2012年）
A.破产人所欠职工的伤残补助
B.破产人所欠税款
C.破产人所欠红十字会的捐款
D.破产人所欠环保部门的罚款
答案：A
解析：本题考核破产财产分配顺序。破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：（1）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（2）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（3）普通破产债权。
点评：注意破产财产分配的顺序，是重要的考点。另外注意“商业银行破产财产分配”的特殊规定，即：商业银行被宣告破产的，由人民法院组织国务院银行业监督管理机构等有关部门和有关人员成立清算组，进行清算。商业银行破产清算时，在支付清算费用、所欠职工工资和劳动保险费用后，应当优先支付个人储蓄存款的本金和利息。
3.根据企业国有资产法律制度的规定，国家出资企业发生重大资产损失隐瞒不报的，企业总会计师应当承担的责任是（ ）。（经济法-单选题-2012年）
A.直接责任
B.主管责任
C.分管领导责任
D.重要领导责任
答案：C
解析：本题考核企业资产损失责任划分。企业发生重大或者特别重大资产损失隐瞒不报或者少报资产损失的，除按照规定对相关责任人进行责任认定外，总会计师或者企业分管财务负责人和企业主要负责人应当承担分管领导责任和重要领导责任。
点评：注意区分教材这里不同的责任类别中的主体。
【答疑精华】
如果预计总体错报不为零，该怎么判断总体是否可以接受？（审计）
首先，在开始运用审计抽样时，需要预计总体错报、确定可容忍错报、可接受的抽样风险等因素，这些因素都会影响样本量的确定，教材上给出的例题，是按照预计总体错报为0确定的样本规模，如果预计总体错报不为0时，该因素也会影响样本量的结果。
其次，教材中按照预计总体错报为0来确定样本规模，并计算总体错报上限，此时因为基本界限＝可容忍错报，所以这种情况下，如果有错报发现，则总体不能被接受。但是此时要注意，在后续的措施中，要调整样本量，并重新计算总体错报上限，当预计总体错报不为0时，依据：
样本规模＝总体账面价值×风险系数/[可容忍错报－（预计总体错报×扩张系数）]
而基本界限＝总体账面价值×风险系数×1/样本规模
所以可得出基本界限＝可容忍错报－（预计总体错报×扩张系数）
所以在预计总体错报不为零的情况下，基本界限是小于可容忍错报的，因此计算出来的总体错报上限就有可能小于可容忍错报。
