【考点精讲】

成本管理主要内容的重要提示（财务管理）

（1）成本规划是企业发展的重要影响因素。进行成本规划时，不仅要洞悉质量和成本的关系，深入探讨各种质量特性发生变化时，成本应该如何进行相应变化，还要立足于生产者和消费者双方，对其经济性作出恰当评价，并在充分分析过去老产品的基础上，制定出更适合新形势、新产品的成本管理战略。

（2）成本核算分为财务成本的核算和管理成本的核算。财务成本核算采用历史成本计量，而管理成本核算则既可以用历史成本又可以用现在成本或未来成本。成本核算的关键是核算方法的选择。财务成本核算包括品种法等基本方法和其他一些辅助方法，企业可以灵活选择；管理成本核算可以直接利用财务成本核算的结果，或者选择变动成本法、作业成本法等方法来单独核算。

（3）成本控制的原则主要有以下三个方面：一是全面控制原则；二是经济效益原则；三是例外管理原则。

（4）成本分析的方法主要有对比分析法、连环替代法和相关分析法。

（5）成本考核的关键是评价指标体系的选择和评价结果与约束激励机制的衔接。考核指标可以是财务指标，也可以是非财务指标。

【疑难问题解答】

1.涉及补价的非货币性资产交换会计处理方法（中级会计实务）

（1）以公允价值计量（具有商业实质、公允价值可以可靠计量）

①支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；

②收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

（2）以账面价值计量

①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

2.不涉及补价的非货币性资产交换处理（中级会计实务）

①以公允价值计量（具有商业实质、公允价值可计量）

换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：

1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

以存货换原材料为例：

借：原材料（换出公允价＋运费）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：主营业务收入（换出公允价值）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（运费，无抵扣）

借：主营业务成本（结转成本）

存货跌价准备

贷：库存商品（账面）

2）换出资产为固定资产、无形资产的，差额计入营业外收入或营业外支出。

借：固定资产—××（换入公允价值）

营业外支出（资产转让损失）

贷：固定资产清理

3）换出资产为长期股权投资的，差额计入投资收益。

②以账面价值计量

不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。

以存货换库存产品为例：

借：原材料（以出量入）

应交税费—应交增值税（进项税额）

存货跌价准备

贷：库存商品（账面）

应交税费—应交增值税（销项税额）

银行存款（运费，无抵扣）

说明：不论以何种方式计量，应交税费都是按公允价值计算的

【易错易混辨析】

1．承兑人与付款人（经济法）

承兑相对于付款来说是汇票最终兑现过程中的先行程序，而当承兑人承兑之后承兑人就是付款人，成为票据关系中的主债务人，承担绝对的付款责任。因此，承兑人一般是付款人，如果承兑人承兑后拒绝付款，就要承担法律上的不利后果。

另外，承兑人是“商业汇票”中的主体，而银行汇票、银行本票、支票都是见票即付，无需承兑。具体说明如下：

（1）银行汇票，出票人为银行，付款人也为银行，无承兑人。

（2）银行承兑汇票，出票人为商业主体，承兑人为银行，付款人为银行。

（3）商业承兑汇票，出票人为商业主体，承兑人为商业主体，付款人也为商业主体。出票人可以是付款人，也可以是其他商业主体（与出票人有委付约定）；而承兑人和付款人是一个人；即如果付款人是出票人，则承兑人就是出票人；

（4）银行本票，出票人为银行。本票中没有付款人也没有承兑人，出票人是银行，是由出票银行来付款的。

（5）支票，出票人为是单位或自然人，付款人为银行，无承兑人。

2．出票人签章不符合规定与出票人签章被伪造（经济法）

这是2个不同的规定，不能混淆在一起。

出票人签章被伪造，是指出票人的签章本身是假的，但此时并不必然导致票据无效。因为如果票据上还有其他真实签章，则票据有效。

出票人签章不符合规定，是指出票人的签章是真的，只是不符合相关规定，此时票据无效。比如单位出票，则签章应当是“单位章＋个人章”，但是出票人签章仅仅是“单位章”，则属于“签章不符合规定”，票据无效。

【历年考题剖析】

下列各项中，属于非货币性资产的是（ ）。（中级会计实务-单选题-2012年）

A.外埠存款

B.持有的银行承兑汇票

C.拟长期持有的股票投资

D.准备持有至到期的债券投资

答案：C

解析：拟长期持有的股票投资通过长期股权投资来核算，其未来为企业带来的经济利益是不能确定的，所以C选项为非货币性资产。

【备考提示】

成本管理的主要内容及含义（财务管理）

一般来说，成本管理具体包括成本规划、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等五项内容。

成本规划是进行成本管理的第一步，主要是指成本管理的战略制定。它从总体上规划成本管理工作，并为具体的成本管理提供战略思路和总体要求。

成本核算是成本管理的基础环节，是指对生产费用发生和产品成本形成所进行的会计核算，它是成本分析和成本控制的信息基础。

成本控制是成本管理的核心，是指企业采取经济、技术和组织等手段降低成本或改善成本的一系列活动。

成本分析是成本管理的重要组成部分，是指利用成本核算，结合有关计划、预算和技术资料，应用一定的方法对影响成本升降的各种因素进行科学的分析和比较，了解成本变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因。

成本考核是定期对成本计划及有关指标实际完成情况进行总结和评价，对成本控制的效果进行评估。