【考点精讲】

1.经营活动现金流量解析（会计）

用直接法计算经营活动现金流量时各项目的含义如下：

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：本项目反映企业因销售商品、提供劳务实际收到的现金。

（2）“收到的税费返还”项目：该项目反映企业收到返还的各种税费。

（3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目：本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目：本项目反映企业因购入产品、接受劳务实际支付的现金。

（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目：该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。

（6）“支付的各项税费”项目：本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。

（7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目：本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等。

2.银行结算账户的概念与种类（经济法）

根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

这里的“银行”是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行（含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行）、城市信用合作社、农村信用合作社；“存款人”是指在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织、个体工商户和自然人。

由此可见：结算账户办理的是人民币业务，与外币账户不同；结算账户办理的是资金收付结算业务，与普通的储蓄账户不同；结算账户是活期存款账户，与定期存款账户不同。

结算账户的种类：

（1）单位银行结算账户。

①基本存款账户，即存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。

②一般存款账户，即存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

③专用存款账户，即存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户（简称QFII专用存款账户）纳入专用存款账户管理。

④临时存款账户，即存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。

中国人民银行对于基本存款账户、临时存款账户（因注册验资和增资验资而开立的除外）、预算单位专用存款账户和QFII专用存款账户实行核准制度。

（2）个人银行结算账户。

个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务存款账户。存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。

【疑难问题解答】

审计程序与审计抽样有什么关系？审计程序是否会影响审计抽样？审计抽样是否会影响审计程序？（审计）

审计程序将对运用审计抽样产生重要影响，主要体现在什么样的审计程序能使用审计抽样。比如控制测试中的询问、观察因为没留下轨迹，那么就没法使用审计抽样。在风险评估程序中，通常不使用审计抽样；在控制测试中，只有当控制的运行留下轨迹时，注册会计师才可以考虑使用审计抽样，如果未留下轨迹，则不宜使用审计抽样；在实质性程序中，细节测试可以使用审计抽样，但在实施分析程序时，就不宜使用审计抽样。

但审计抽样不影响审计程序的运用，意思是通过审计抽样抽出样本，至于对这些样本采用什么样的审计程序，与审计抽样没有必然联系，就是说审计抽样不会影响对样本实施的审计程序。

【易错易混辨析】

不同租赁费用的报价形式下租金包括的内容（财务成本管理）

租赁的基本特征是都是承租人向出租人承诺提供系列的现金支付。租赁费用报价形式和支付形式双方可以灵活安排，是协商一致的产物，而没有统一的标准。

1.合同分别约定租金、利息和手续费时，租金包括的内容是租赁资产的购置成本。

2.合同分别约定租金和手续费时，租金包括的内容有：（1）租赁资产的购置成本；（2）相关的利息。

3.合同只约定一项综合租金，没有分项的价格时，租金包括的内容：（1）租赁资产的购置成本；（2）相关的利息；（3）营业成本；（4）出租人的利润。

【历年考题剖析】

某矿业集团近期收购了厄瓜多尔铜矿，集团风险管理部派李辉驻该铜矿担任中方管理人员，并负责该铜矿的风险管理工作。下列各项中，李辉可以用以应对该铜矿政治风险的措施有（ ）。（公司战略与风险管理-多选题-2010年）

A.与当地职工建立良好关系

B.向国际保险公司对该项目政治风险投保

C.当厄瓜多尔出现自然灾害时，主动进行捐助

D.在原料、零配件的采购上适当以当地企业优先

答案：ABCD

解析：企业应对政治风险的方法包括：（1）企业已做出适当的规划并履行了尽职调查；（2）另一种方法是为政治风险“投保”；（3）企业还可通过与职工建立良好关系的方式来创建友好的投资环境；（4）管理层还可在劳动合同中套用仲裁机构的辞令，用以解决劳资纠纷，从而使政治风险最小化。企业可加强现场安全保护，免受恐怖袭击；（5）经营环境发生改变后，无论再做什么努力，一般都太迟了。应与当地大使馆和商会保持联系。集体意见比个别企业更强大有力，即使这家企业与政府部门建立了稳固的关系；选项A、D属于第一种方法。选项B属于第二种做法。选项C属于第三种做法。

点评：本题主要考核“政治风险”的知识点。该知识点只要大家能将所学的知识灵活运用，即可解答。正保会计网校2010年注册会计师《公司战略与风险管理》课件实验班模拟题二单项选择题第22题与该题考点基本相同。