【考点精讲】

契税的征税范围的一般规定（税法Ⅱ）

（1）国有土地使用权出让

国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。

（2）土地使用权的转让

土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

（3）房屋买卖

即以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。以下几种特殊情况，视同买卖房屋：

①以房产抵债或实物交换房屋。

经当地政府和有关部门批准，以房抵债和实物交换房屋，均视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值缴纳契税。

②以房产作投资或作股权转让。

这种交易业务属房屋产权转移，应根据国家房地产管理的有关规定，办理房屋产权交易和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方按契税税率计算缴纳契税。

例如,甲某以自有房产，投资于乙某企业。其房屋产权变为乙某企业所有，故产权所有人发生变化，因此，乙某企业在办理产权登记手续后，按甲某入股房产现值（国有企事业房产须经国有资产管理部门评估核价）缴纳契税。如丙某以股份方式购买乙某企业房屋产权，丙某在办理产权登记后，按取得房产买价缴纳契税。

以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。因为以自有的房地产投入本人独资经营的企业，产权所有人和使用权使用人未发生变化，不需办理房产变更手续，也不办理契税手续。

③买房拆料或翻建新房，应照章征收契税。

【疑难问题解答】

工程结算与工程施工差额的核算（财务与会计）

如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则企业应该用“工程施工”科目余额减去“工程结算”科目余额的差额反映施工企业建造合同己完工部分但尚未办理结算的价款总额。它应该作为一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目中增设的“已完工尚未结算款”项目列示。这里是不需要单独编制会计分录的，直接体现在报表中即可。

如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额，则企业应该用“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额反映施工企业建造合同未完工部分但已办理了结算的价款总额。它应该作为一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。该项目反映的信息能促使施工企业采取有力措施，加快建设进度，以降低企业负债。

【易错易混辨析】

怎样区分辨别诉讼时效与除斥期间？（税收相关法律）

（1）两者的法律后果不同。虽然诉讼时效和除斥期间的法律后果都表现为某种权利的消灭，但是，诉讼时效所消灭的是权利人享有的胜诉权，而除斥期间则消灭的是权利人享有的实体民事权利本身，如追认权、撤销权、解除权等。

（2）两者的期间不同。虽然诉讼时效和除斥期间都以一定事实状态存续一定时间为内容。但是，诉讼时效是可变期间，适用中止、中断或延长的规定，而除斥期间则一般是不变期间。不因任何事由而中止、中断或者延长。

（3）两者的适用依据不同。诉讼时效规定的是权利受害人请求法律保护的期限，仅适用于权利受到侵害的权利人不行使请求权的情况，而除斥期间规定的是权利人行使某项权利的期限，以权利人不行使该实体民事权利作为适用依据。

（4）两者的适用条件不同。诉讼时效是在当事人主张时，人民法院予以援用，而除斥期间则是由人民法院依职权予以援用，不论当事人是否主张。

（5）两者的起算时间不同。诉讼时效的起算始自权利人能够行使请求权（请求权产生之时）。我国《民法通则》规定，从权利人知道或者应当知道其权利被侵害时起算。而除斥期间则是自相应的实体权利成立之时起算。

【历年考题剖析】

1.甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订股权转让协议，于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（ ）。（税务代理实务-单选题-2009年）

A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

B.甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

C.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变更税务登记

D.甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

答案：B

解析：这是考核税务登记变更的内容，股东发生改变，涉及税务登记内容变更。变更税务登记的范围是一个常规的考点，需要和注销税务登记结合掌握。

2.下列关于停业的税务管理，表述正确的是（ ）。（税务代理实务-单选题-2009年）

A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年

B.若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款

C.纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本

D.一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存

答案：D

解析：定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过1年；停业期间发生经营行为时，需要申报缴纳税款；纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本、副本、发票领购簿、未使用完的发票等。

【答疑精华】

国外采购代理人佣金和经纪费有什么区别，为什么国外采购代理人佣金不计入关税完税价格中，而经纪费却计入了关税完税价格？（税法Ⅰ）

解答：采购代理人是为境内企业负责采购业务的代理人。

经纪人，是指在市场上为交易的双方当事人充当媒介而获取佣金的中间商人。经纪人是具有独立法律地位的中间人，他们不占有商品，与客户无连续性关系，主要作为买卖双方的媒介，促进双方交易成功以获取佣金。

采购代理人常年为企业服务，为其支付的佣金不仅与进口的该批货物相关，所以规定不计入进口货物的完税价格，而经纪费是为该批货物发生的，所以计入完税价格。