【考点精讲】

期初余额对审计报告的影响（审计）

（1）审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见；除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。

（2）期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报

①注册会计师应当告知管理层；②如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师；③如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

（3）会计政策变更对审计报告的影响

如果认为与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或恰当的列报与披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

（4）前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见

①该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非无保留意见审计报告。

②该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非无保留意见审计报告。

【疑难问题解答】

请老师剖析一下教材279页企业价值比较法下股票的市场价值的公式（财务成本管理）

解答：具体说明如下：

（1）如果各年的股权现金流量都相等，构成永续年金，并且股权资本成本不变，股权价值＝股权现金流量/Ks

（2）股权现金流量＝净利润－股权净投资，如果“股权净投资＝0”，则股权现金流量＝净利润

（3）279页的公式的一个前提是“股东的投入不变”，由此可知，股权净投资＝0，即股权现金流量＝净利润

（4）279页的公式中，根据“经营利润不变”可知“息前税后利润不变”，根据“债权人投入不变”可知，债务本金不变，又根据“债权人要求的回报率不变”可知，利息率不变，所以，债务利息不变，税后利息也不变；因为净利润＝（息税前利润－利息）×（1－所得税税率）＝息前税后利润－税后利息，所以，在假设条件下，各年的净利润是相等的，即各年的股权现金流量是相等的，根据“股东要求的回报不变”可知，股权资本成本不变，所以，股权价值＝各年相等的净利润/KS＝（EBIT－I）（1－T）/Ks

【易错易混辨析】

辨析集权与分权（公司战略与风险管理）

集权是指企业的高层管理人员拥有最重要的决策权力。集权型结构拥有多级管理层，并将决策权分配给顶部管理层；其管理幅度比较窄，从而呈现出层级式结构。

（1）优点：①易于协调各职能间的决策；②对上下沟通的形式进行了规范；③能与企业的目标达成一致；④危急情况下能进行快速决策；⑤有助于实现规模经济；⑥比较适用于由外部机构实施密切监控的企业，因为所有的决策都能得以协调。

（2）缺点：①高级管理层可能不会重视个别部门的不同要求；②由于决策时需要通过集权职能的所有层级向上汇报，因此决策时间过长；③对级别较低的管理者而言，其职业发展有限。

分权型结构包含更少的管理层，并将决策权分配到较低的层级，从而具有较宽的管理幅度并呈现出扁平型结构。特点：（1）减少了信息负载；（2）提高了企业反应能力；（3）为决策提供了更多的信息并对员工产生了激励效应。

【历年考题剖析】

某国有企业因有违反税收征收管理法的行为，被税务机关处以8000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月1日，则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为（ ）。（税法-单选题-2010年）

A.8000元

B.9200元

C.13040元

D.16640元

答案：C

解析：税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。该企业在2010年4月5日缴纳罚款时的总金额＝（16＋5）×8000×3%＋8000＝13040（元）

点评：本题主要考核“税务行政处罚”知识点。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书《经典题解-注会税法》288页例题1中体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《全真模拟试题-注会税法》第3页19题中有所体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南-注会税法》第407页19题中有所体现。

【答疑精华】

权益工具与金融负债如何区分？（会计）

解答：权益工具与金融负债的区分：

①如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；

如果该工具是非衍生工具，且企业有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为金融负债。

首先要明白固定数量、非固定数量的定义，比如，将来公司每人给100万股，每股1元，这个100万股的数量是固定的。假设将来公司的股票为每股15元，公司不按差额14元来结算，而是用14元×100万股/15元计算出来的股数支付给高管人员，这个股数就是不固定的，因为计算出来的股数取决于3年后股票的价格，如果企业将来有义务支付这些股票，则就是一项金融负债。

比如公司发生的股票就是权益工具，原因是该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算。

②如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。

比如，企业给每位高管100万股，高管按每股1元给予企业款项，企业给予员工的股票数量是固定的，员工给予企业的现金也是固定的，这种情况下就应按权益工具来做账。