【考点精讲】

延期缴纳税款制度（税法）

纳税人和扣缴义务人必须在税法规定的期限内缴纳、解缴税款。但考虑到纳税人在履行纳税义务的过程中，可能会遇到特殊困难的客观情况，为了保护纳税人的合法权益，《征管法》规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。”

所谓特殊困难主要包括：

（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；

（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。所谓“当期货币资金”，是指纳税人申请延期缴纳税款之日的资金余额，其中不含国家法律和行政法规明确规定企业不可动用的资金；“应付职工工资”是指当期计提数。

纳税人在申请延期缴纳税款时应当注意以下几个问题：

（1）在规定期限内提出书面申请。纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告、当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单、资产负债表、应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。

税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内做出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金。

（2）税款的延期缴纳，必须经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，方为有效。

（3）延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。

（4）批准延期内免予加收滞纳金。

【疑难问题解答】

1.固定资产会计、税法核算通常有哪些差异？（会计）

解答：根据新会计准则和新企业所得税法相关规定，归纳总结固定资产处理差异如下：

（1）固定资产折旧范围的差异

在会计处理上，固定资产准则规定，企业除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，应对所有固定资产计提折旧。在税务处理上，税法不允许所有固定资产都计提折旧。比如：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产等。

由此产生会计税前利润与应纳税所得额之间的永久性差异，在每年计算应交所得税时，应调增当期税前会计利润。

（2）固定资产折旧年限的差异

在会计处理上，按照新会计准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定的，应考虑使用过程中的维护、修理，以及有形、无形损耗等相关因素。因此会计上折旧年限的估计，应当按以下方式进行设定：一是使用时间；二是工作时间、时效；三是生产产品产量。在税务处理上，税法就每一类固定资产的最低折旧年限作出了具体规定，如：房屋、建筑物为20年。

（3）固定资产折旧方法的差异

在会计处理上，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。在税务处理上，税法规定除了某些特例，企业固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用加速折旧方法外，一般只允许企业按照直线法计算提取的折旧，才可在计算应纳税所得额时扣除。

（4）计提减值准备的差异

在会计处理上，企业期末固定资产的计价按账面价值与可收回金额孰低法计量，对可收回金额低于账而价值的差额计提固定资产减值准备，并将其计入当期损益。在税务处理上，企业各项资产计价应遵循历史成本原则，不允许企业计提固定资产减值准备，在计算应纳税所得额时，不得扣除固定资产减值准备，不允许企业将固定资产减值准备计入当期损益，企业只有在实际处置固定资产时，方可计算确认当期损益。

2.标的物的所有权自标的物交付时起转移是否与所有权保留条款相矛盾？订立所有权保留条款有何作用？（经济法）

解答：这两个方面是不矛盾的。根据《合同法》规定，标的物的所有权自标的物交付时起转移，但当事人另有约定的，则应当依照当事人的约定确定所有权转移的时间。这里的规定即体现了当事人另外约定的一种情形。因此，本规定实际上是一个提示性的条款，当事人可以根据实际情况运用这样的约定确定相互的权利义务关系，而这种约定是当事人根据合同自愿原则确定合同内容的表现，是受法律保护的。根据这个规定，买卖合同中可以订立所有权保留条款。

所有权保留条款是有利于出卖人的条款。它的主要功能是可以使出卖人躲避不能取得标的物价款的风险。在买受人未履行支付价款或者其他出卖人认为重要的义务以前，出卖人仍然享有标的物的所有权。这样就可以避免在出卖人已交付标的物而买受人不履行其主要义务时，因所有权转移给自己造成的损失。

3.如何理解借款人未按规定的日期、数额收取借款的，应按约定日期、数额支付利息？（经济法）

解答：例如：甲、乙签订一份借款合同，规定2002年11月1日乙向甲出借10万人民币，年息5%，2002年11月1日起算。即使直到2002年11月20日甲才到乙处提取借款，但利息还是要从2002年11月1日开始计算。

【易错易混辨析】

如何区分被审计单位管理层、治理层与注册会计师的责任？（审计）

（1）在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表是被审计单位管理层的责任，因此，管理层对编制财务报表负有直接责任；治理层承担的是监督责任，即包括监督财务报告过程。

（2）注册会计师的责任：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

提示：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

【历年考题剖析】

下列关于期权投资策略的表述中，正确的是（ ）。（财务成本管理-2010年-单选题）

A.保护性看跌期权可以锁定最低净收入和最低净损益，但不改变净损益的预期值

B.抛补看涨期权可以锁定最低净收入和最低净损益，是机构投资者常用的投资策略

C.多头对敲组合策略可以锁定最低净收入和最低净损益，其最坏的结果是损失期权的购买成本

D.空头对敲组合策略可以锁定最低净收入和最低净损益，其最低收益是期权收取的期权费

答案：C

解析：保护性看跌期权锁定了最低净收入和最低净损益。但是，净损益的预期也因此降低了，所以选项A的说法不正确。抛补看涨期权可以锁定最高净收入和最高净损益，是机构投资者常用的投资策略。故选项B的说法不正确。对于多头对敲组合策略而言，当股价等于执行价格时，净收入最低（等于0）、净损益最低（等于“－期权购买成本”）。故选项C的说法正确。空头对敲是同时出售一只股票的看涨期权和看跌期权，它们的执行价格和到期日都相同。空头对敲的组合净收益＝组合净收入＋期权出售收入之和＝组合净收入＋（看涨期权的价格＋看跌期权的价格）。空头对敲的最好结果是股价等于执行价格，此时的组合净收入最大（等于0），组合净收益也最大（等于期权出售收入之和）。所以，空头对敲组合策略可以锁定最高净收入和最高净损益，其最高净收益是期权收取的期权费。即选项D的说法不正确。

试卷点评：本题主要考核第九章“期权”知识点。该知识点需要大家熟记教材基础知识，并将所学的知识灵活运用，2010年正保会计网校普通班《模拟试题二》单选题第9题与本题考点相似。2010年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南》174页单选题第3题与该题考点很接近。同时，在正保会计网校2010年《财务成本管理》基础班、习题班练习中心均有所涉及，另外，在网校陈华亭老师考前串讲班中重点提及。

【备考提示】

网校名师杭建平与您共享一个小笑话（公司战略与风险管理）

清明将至，朋友去买祭品，看到居然有纸糊的苹果手机，有些不以为然地说：“啊哈，烧苹果手机？老祖宗会用吗？”

店老板白了他一眼说：“乔布斯都亲自下去教了，你还操那心？要不你去？”朋友便买了一个。老板提醒说：“买个手机套吧，下面蛮潮湿的。”朋友说可以。老板接着说：“再买个蓝牙耳机或有线耳机，最近下面也出台了新交规，开车打电话抓得严。”朋友再次屈服了，又买了个耳机。老板继续善意地提醒道：“最重要还要买一个充电器啊，别忘了烧充电器，回头祖宗找你要就不好了，光找你要还是小事，叫你去送就麻烦了。”朋友怕祖宗叫他送，只好又买了一个充电器。付钱的时候，朋友跟老板要了名片，老板高兴说：“要名片是为了给我介绍生意吧，谢谢啊！”朋友说：“我把名片跟祭品一块烧给老祖宗，手机出了问题就可以直接找你保修了！”。