【考点精讲】

请总结一下存货的监盘范围（审计）

注册会计师确定的存货盘点范围通常只限于被审计单位的存货，因此，存放于被审计单位的其他企业的存货无须纳入盘点范围，但注册会计师必须取得证实该存货不属于被审计单位的有关证明文件，并实施补充审计程序，比如函证；存放于其他企业的被审计单位存货应当纳入盘点范围，并应前往盘点，如果注册会计师无法对这些存货进行监盘，可以向保管这些存货的企业寄发询证函，确认存货的存在性，或者聘请当地会计师事务所协助监盘。实务中，在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

另外，并非所有存货都需要进行盘点，因为注册会计师执行审计业务的时间限制通常难以要求其对所有存货进行盘点，比如被审计单位具有上千家连锁店，注册会计师只需选择其中一些连锁店进行盘点即可。

【疑难问题解答】

为什么说风险调整折现率法意味着“风险随时间推移而加大”？（财务成本管理）

主要的原因是风险调整贴现率法用单一的折现率同时完成风险调整和时间调整。举例说明如下：

假设无风险报酬率为10%，风险调整折现率为12%，对于预期的10000元：

（1）如果发生在第1年年末，则用无风险报酬率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，10%，1）＝9091（元），用风险调整折现率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，12%，1）＝8929（元），第1年的肯定当量系数＝8929/9091＝0.9822；

（2）如果发生在第2年年末，则用无风险报酬率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，10%，2）＝8264（元），用风险调整折现率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，12%，2）＝7972（元），第2年的肯定当量系数＝7972/8264＝0.9647；

（3）如果发生在第3年年末，则用无风险报酬率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，10%，3）＝7513（元），用风险调整折现率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，12%，3）＝7118（元），第3年的肯定当量系数＝7118/7513＝0.9474；

（4）如果发生在第4年年末，则用无风险报酬率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，10%，4）＝6830（元），用风险调整折现率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，12%，4）＝6355（元），第4年的肯定当量系数＝6355/6830＝0.9305；

（5）如果发生在第5年年末，则用无风险报酬率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，10%，5）＝6209（元），用风险调整折现率作为折现率计算得出的现值为10000×（P/S，12%，5）＝5674（元），第5年的肯定当量系数＝5674/6209＝0.9138。

通过上述计算可知，在风险调整贴现率法下，由于用单一的折现率同时完成风险调整和时间调整，结果导致随时间推移，肯定当量系数越来越小，即风险随时间推移而加大。

【易错易混辨析】

辨析运行质量成本的四种分类（公司战略与风险管理）

运行质量成本，是指企业为保证和提高产品质量而支付的一切费用以及因质量故障所造成的损失费用之和。它又分为四类，即企业内部损失成本、鉴定成本、预防成本和外部损失成本等。①企业内部损失成本。又称内部故障成本，是指产品出厂前因不满足规定的质量要求而支付的费用。主要包括：废品损失费用、返修损失费用和复试复验费用、停工损失费用、处理质量缺陷费用、减产损失及产品降级损失费用等。②鉴定成本。指评定产品是否满足规定的质量水平所需要的费用。主要包括：进货检验费用、工序检验费用、成品检验费用、质量审核费用、保持检验和试验设备精确性的费用、试验和检验损耗费用、存货复试复验费用、质量分级费用、检验仪器折旧费以及计量工具购置费等。③预防成本。指用于预防产生不合格品与故障等所需的各种费用。主要包括：质量计划工作费用、质量教育培训费用、新产品评审费用、工序控制费用、质量改进措施费用、质量审核费用、质量管理活动费用、质量奖励费、专职质量管理人员的工资及其附加费等。④外部损失成本。是指成品出厂后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用。主要包括：申诉受理费用、保修费用、退换产品的损失费用、折旧损失费用和产品责任损失费用等。

【历年考题剖析】

下列关于个人所得税的表述中，正确的有（ ）。（税法-多选题-2010年）

A.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，为居民纳税人

B.连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税

C.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过30天的个人，为非居民纳税人

D.在中国境内无住所，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税

答案：ACD

解析：连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分纳税；居民纳税人是指中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人。所以在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，属于居民纳税人。

【答疑精华】

多次交换交易分步实现企业合并中如果原投资为权益法核算，则原投资的账面价值包括什么？（会计）

解答：原权益法下的账面价值，就是权益法下初始投资成本，加上权益法核算下对长期股权投资的调整之后，最终的账面价值。包括以下几个方面：

（1）采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等：

初始投资成本就是投资企业付出资产的公允价值加上相关税费，入账价值则是投资当天计入长期股权投资账户的金额。

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认；

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。

如果是前面的情况，那么不需要作处理；如果是后面这种情况，那么就会调整长期股权投资账面价值，即：

借：长期股权投资—成本

贷：营业外收入

（2）被投资单位实现净利润（或净亏损）：

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益（或反向分录）

（3）被投资单位发放现金股利：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

（4）被投资单位其他引起所有者权益变动的事项：

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积（或反向分录）

初始投资成本加上上述四个事项中长期股权投资科目增减变动的金额之后，就是权益法下长期股权投资的账面价值。