【考点精讲】

准时生产系统（JIT）理论（公司战略与风险管理）

准时生产方法是指生产的产品能够精准地满足客户在时间、质量和数量上的需求，而无论客户是产品的最终用户还是处于生产线上的其他流程。采用JIT时，配送到生产现场的部件和材料正如生产所需，企业不会为防止发生配送延迟的情况而储备材料和部件。例如，一家汽车制造工厂收到的轮胎的数量和类型正好满足一天的生产需求，并且供应商将在非常短的时间内将所需的轮胎配送给生产线上正确的进料台。

JTT理念可用于服务型企业和制造型企业。制造型企业采用JTT旨在降低库存；而服务型企业采用JIT旨在消除客户排队的现象。客户排队是非常浪费的，其主要原因有两个：一是排队需要为客户提供等待的空间，而这个空间并不会增加价值；二是排队降低了客户对服务质量的感受。例如，在客户等候理发师的时候，理发师会派助手为其洗发；饭店设有酒水区，以便在店内没有空余桌位时为等待的客户提供酒水等。这些措施都是为了降低客户因等候产生的负面情绪。

对服务型企业应用JIT要求企业消除任务的专业化，更为灵活地运用劳动力并能够将劳动力从一类工作转移到另一类工作，以此来适应需求和工作流程的要求。

【疑难问题解答】

个人提前退休取得的补贴收入如何缴纳个人所得税？（税法）

解答：自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：

应纳税额＝{[（一次性补贴收入/办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准]×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

例如：某单位员工老王因身体原因，其所在单位于2012年8月份按照程序同意其提前办理退休，按照“统一规定”一次性给予其补贴80000元（其至法定离退休年龄还有10个月）；老王当月领取正常工资薪金收入5000元。

【答案】

应缴个人所得税＝（5000－3500）×3%＋[（80000/10－3500）×10%－105]×10＝3495（元）

【易错易混辨析】

1.投资时点资产、负债公允价值账面价值不同和交易发生期间的顺、逆流交易对子公司净损益的影响区分。（会计）

（1）在投资时点，投资时被投资方资产公允价值与账面价值不等，调整的原因是因为子公司个别报表中的净利润是以资产、负债的账面价值为基础计算的，而合并报表中承认的净利润是以资产、负债公允价值为基础计算的，所以在合并报表中要将个别报表中以资产、负债账面价值为基础核算的净利润调整为合并报表中以资产、负债公允价值为基础计算的净利润，调整后的净利润＝账面净利润－（投资日存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例；

（2）顺流、逆流交易，在交易发生当期，要将合并报表不承认的未实现内部交易损益抵消掉，调整后的净利润＝账面净利润－（存货公允价值－存货账面价值）×（1－当期出售比例）；在后续期间，对于前期已经减掉的未实现内部交易损益如果本期实现了，那么需要将其加回，调整后的净利润＝账面净利润＋（存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例。

2.同时履行抗辩权与留置权有什么区别？（经济法）

留置权与同时履行抗辩权的相同点都是为了保护已经履行义务的一方，使其不会在履行后不能得到对方履行，但其区别也是明显的，主要表现在：

（1）目的不同。留置权是债权未受偿之前，留置对方的财产，在约定期限之后债务人仍不支付其应付款项时，依法以留置财产折价或以变卖该财产的款项优先受偿，其目的是为了担保合同债务履行；而同时履行抗辩权的发生和行使主要目的不在于担保债务履行，而在于谋求双方同时履行，以维护利益的公平。

（2）性质不同。留置权是担保物权，是为担保债务人履行其合同债务而设立的，留置权人可以按照留置的债务人的财产的价值优先受偿；而同时履行抗辩权不具有物权性质，它只能对抗双务合同对方当事人的请求权，拒绝履行自己的义务。

（3）行使的依据不同。留置权必须是在一方按照合同约定占有对方的财产，对方不按照合同交付应付款项并超过约定期限时发生；而同时履行抗辩权的发生根据是双务合同在债务履行上的牵连性，即对方未履行给付义务，才可行使抗辩权。通常在抗辩权发生时一方并不占有对方的财产。

【历年考题剖析】

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

在测试内部控制的运行有效性时，A注册会计师应当获取的审计证据有（ ）。（审计-多选题-2009）

A.控制是否存在

B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的

C.控制是否得到一贯执行

D.控制由谁执行

答案：BCD

解析：控制测试进行的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义，除题目BCD选项外，还包括控制以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。

【备考提示】

资本成本的用途（财务成本管理）

1.用于投资决策

当投资项目与公司现存业务相同时，公司资本成本是合适的折现率。

如果投资项目与现有资产平均风险不同，公司资本成本不能作为项目现金流的折现率，不过公司资本成本仍有价值，它提供了一个调整基础。

2.用于筹资决策

公司的最佳资本结构应当是可使公司的总价值最高的资本结构，同时，在公司总价值最大的资本结构下，公司的资本成本也是最低的。加权平均资本成本可以指导资本结构决策。

3.用于营运资本管理

在管理营运资本方面，资本成本可以用来评估营运资本投资政策和营运资本筹资政策。

4.用于企业价值评估

评估企业价值时，主要采用折现现金流量法，需要使用公司资本成本作为公司现金流量的折现率。

5.用于业绩评价

资本成本是投资人要求的报酬率，与公司实际的投资报酬率进行比较可以评价公司的业绩。