【考点精讲】
企业亏损的税前弥补（税法）
（1）亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
（2）企业以前年度发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除。
可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。
企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。
企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
（3）企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
【疑难问题解答】
1.不同重组方式下债务重组日怎样确定？（会计）
解答：（1）如果是以银行存款清偿债务的，则以款项到账日为债务重组日；
（2）如果是以存货清偿债务的，则以存货的最终运抵日为债务重组日；
（3）如果是以房产清偿债务的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；
（4）如果是以无形资产清偿债务的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；
（5）如果是以债转股方式清偿债务的，则以增资手续办妥日为债务重组日；
（6）如果是以修改债务条件方式清偿债务的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日；
（7）如果是混合清偿方式抵债的，则以最终解除债务手续日为债务重组日。
2.请问如果甲开发商以其拥有的建设用地使用权向A银行抵押借款，后又再该土地上开发建设商品房，商品房按揭业务在B银行。假设借款到期后开发商无力偿还A银行贷款，而房子已出售，A银行如何实现抵押权？（经济法）
解答：这里的关系是这样的，如果房子全部出售的话开发商不太可能不能清偿A银行款项，所谓的不能清偿都是房子不能出售的情况，那么拍卖的房屋只能是开发商未出售的房屋或套房，而且根据《物权法》的规定，建设用地使用使用权抵押后，该土地上新增的建筑物不属于抵押财产。该建设用地使用权实现抵押权时，应当将该土地上新增的建筑物与建设用地使用权一并处分，但新增建筑物所得的价款，抵押权人无权优先受偿。那么银行此时对于新增建筑物拍卖的价款是不能行使优先受偿权的。
对于已经出售房屋的部分，取得其下面土地抵押权的银行如何行使抵押权目前还没有明确的规定，根据一些实际的案例的审判情况，我们认为可以采取以下两种方式进行处理：
一是如果出卖人在预售房屋时向房屋的买受人告知土地之上已经设置了抵押，买受人仍然自愿购买，则意味着其已经自愿承担了将来因为抵押权人实现抵押权而使其房屋所有权不能实现的后果，此时土地抵押权人可以依据担保法第五十五条的规定实现抵押权，即可以依法将该商品房同时拍卖并对该商品房无权优先受偿，买受人不能以抵押事实主张预售合同无效或要求出卖人赔偿。但出卖人必须承担告知权利事项的举证责任，否则承担举证不能的后果。
二是如果出卖人在出售房屋时未告知或不能证明已告知买受人土地使用权已设置抵押时，出卖人应在出售房屋时，解除各种抵押，否则应当向买受人承担权利瑕疵担保责任。如果出卖人在诉讼前或在诉讼期间将抵押注销，说明双方在签订合同时，出卖人未告知抵押情况的潜在风险已不存在，影响买受人取得产权证的障碍已消除，可以判决双方继续履行合同。
【易错易混辨析】
注册会计师在对银行存款审计时，检查银行存款余额调节表和函证银行存款余额都能确定银行存款是否存在，这两个程序均是必须做的吗？为什么？（审计）
注册会计师在对银行存款进行审计时，这两个程序均应执行。银行对账单虽然是银行出具的，但是是由被审计单位提供给注册会计师的，其证明力有限；而银行询证函由注册会计师直接收发，证明力更强。函证银行存款不仅可以证实企业在银行的存款，还能证实借款的有关情况，能够发现未登记的银行借款，因此不仅可以证实银行存款的存在认定，还可以证实或有事项的完整性、银行借款的完整性认定。
【历年考题剖析】
下列事项中，有助于提高企业短期偿债能力的是（ ）。（财务成本管理-2010年-单选题）
A.利用短期借款增加对流动资产的投资
B.为扩大营业面积，与租赁公司签订一项新的长期房屋租赁合同
C.补充长期资本，使长期资本的增加量超过长期资产的增加量
D.提高流动负债中的无息负债比率
答案：C
解析：营运资本＝长期资本－长期资产，选项C可以导致营运资本增加，所以，有助于提高企业短期偿债能力。
点评：本题考核第二章增强短期偿债能力的因素。该知识点难度不大，需要考生灵活掌握，2010年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南》37页多选题第8题与该考点接近。同时，在正保会计网校2010年《财务成本管理》基础班、习题班练习中心均有所涉及，另外，在网校陈华亭老师考前串讲班中重点提及。
