【考点精讲】

企业所得税申报缴纳（税法Ⅱ）

（1）纳税地点

①除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。企业注册登记地是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。

②非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。

③非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。

④除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

（2）纳税期限

企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。

自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

（3）纳税申报

按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

【疑难问题解答】

会计政策变更与会计估计变更怎样准确区分？（财务与会计）

解答：一般情况下，核算方法变更都属于会计政策变更，但是固定资产折旧方法、无形资产的摊销方法比较特殊，属于会计估计变更，将这个特殊事项单独记忆。而且如果涉及到“估计”的，那么就属于会计估计变更，比如：预计净残值这本身就是企业估计的一个数值，所以它的变更属于会计估计变更。常见的会计政策变更有：

（1）未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧；

（2）坏账核算从直接转销法改为备抵法；

（3）存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提准备改为计提准备；

常见的会计估计变更：

（1）固定资产折旧年限，预计净残值，折旧方法变更。

（2）无形资产摊销年限，摊销方法变更。

（3）坏账准备计提坏账的比例变更。

对于可以区分的，理解为主；对于不容易区分且较易混淆的，建议作特殊记忆。

【易错易混辨析】

所有的规定都是可以提起附带审查的抽象行政行为吗？（税收相关法律）

这样理解不全面，并不是所有的规定在行政复议中都可以附带提起审查。

可以按照法条掌握。《行政复议法》规定，公民、法人或者其他组织认为行政机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对该规定的审查申请：（1）国务院部门的规定；（2）县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定；（3）乡、镇人民政府的规定。这些规定不含国务院部、委员会规章和地方人民政府规章。规章的审查依照法律、行政法规办理。

提示：公民、法人或其他组织在申请行政复议时，一并提出对有关规定的审查申请的，行政复议机关对该规定有权处理的，应当在30日内依法处理；无权处理的，应当在7日内按照法定程序转送有权处理的行政机关依法处理，有权处理的行政机关应当在60日内依法处理。处理期间，中止对具体行政行为的审查。

【历年考题剖析】

1.企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。（税务代理实务-单选题-2011年）

A.工商机关所处的罚款

B.银行对预期贷款加收的罚息

C.税务机关加收的滞纳金

D.司法机关没收的财务

答案：B

解析：罚款、税收滞纳金和被没收财务的损失，不能在企业所得税税前扣除；银行对预期贷款加收的罚息，允许在税前扣除。

2.企业所得税年度申报表附表三《纳税调整项目明细表》中所列补充养老保险和补充医疗保险属于（ ）。（税收代理实务-单选题-2010年）

A.收入类调整项目

B.资产类调整项目

C.扣除类调整项目

D.与取得收入无关的调整项目

答案：C

解析：在企业所得税纳税申报表附表三中，补充养老保险与补充医疗保险属于扣除类调整项目。