【考点精讲】

印花税计税依据的一般规定（下）（税法）

11.借款合同的计税依据为借款金额。针对实际借贷活动中不同的借款形式，税法规定了不同的计税方法：

（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。

（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

（5）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。

（6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。

12.营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。实收资本，包括现金、实物、无形资产和材料物资。现金按实际收到或存入纳税人开户银行的金额确定。实物，指房屋、机器等，按评估确认的价值或者合同、协议约定的价格确定。无形资产和材料物资，按评估确认的价值确定。

资本公积，包括接受捐赠、法定财产重估增值、资本折算差额、资本溢价等。如果是实物捐赠，则按同类资产的市场价格或有关凭据确定。

其他账簿的计税依据为应税凭证件数。

13.权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

【疑难问题解答】

1.固定资产装修的核算（会计）

解答：固定资产装修费主要有如下处理：固定资产达到预定可使用状态后发生的装修费用，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计、使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。同时，企业应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次性全部计入当期营业外支出。

（1）原固定资产装修期间停止计提折旧。

（2）本次装修时通过在建工程，原固定资产转入在建工程。

（3）针对两部分分别计提折旧，装修部分计提折旧期间确定根据“两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内”进行确定。

如果装修后这部分对应的可收回金额低于发生的装修支出，则在结转到固定资产的分录中，按照可收回金额确认固定资产，差额计入资产减值损失或者营业外支出。

2.如何理解“债权人留置的动产，应当与债权属于同一法律关系，但企业之间留置的除外”。（经济法）

解答：这是指，如果是“非企业间”的合同，要行使留置权的话，就要求留置物与债权属于同一法律关系。

例如：公民甲帮公民乙运输一批货物，此时乙没有支付给甲运费，此时甲可以留置乙的这批货物的，这就是说占有的动产（留置的货物）与债权（支付运费）是同一个法律关系（运输关系），假设之前甲借用了乙的一辆汽车，此时不可以针对汽车进行留置的，因为这不是同一法律关系。

但是，债务债权双方“均为企业”的情况下留置动产可以不受同一法律关系的限制。

企业间债务是属于商业性质。商品经济中的企业间交易频繁，要确保交易安全，要运用包括留置在内的多种形式维护权益，如果严格限制企业间留置也必须与债权基于同一法律关系，则有悖于交易安全迅速之原则。

比如：甲公司在1月份与乙公司签订运输合同，委托乙运输自己的货物到码头；结果乙公司把货物运送到目的物后，甲公司未按照合同约定支付运费；在11月份甲公司又委托乙运输另一批货物，签订了运输合同，在运货货物后，乙要求甲公司支付上一次的运费，甲公司不同意，于是乙公司就留置了这一批货物；这是可以的，虽然乙行使留置权是基于第二个合同关系，已经不是原来的债权债务，但是企业间可以不受“行使留置权要基于同一债权债务关系”的约束。

【易错易混辨析】

如何区分动机或压力、机会与态度或借口？（审计）

动机或压力一般就是指管理层或相关人员面临的一些指标性的要求或者是管理层的薪酬与企业的经营绩效挂钩时的一种状态。

机会就是可以让这种压力或动机变成现实的机会。比如说内控失效的话，管理层舞弊、造假肯定就比较容易了，也就给其带来了造假的机会。

态度或借口就是管理层造假之后，所采取的防止别人发现的措施。比如说故意限制注册会计师的审查范围，找各种借口推脱责任等等。

可以说动机或压力、机会、态度或借口三个因素是存在发生的先后顺序的，首先会有压力或动机，然后才会寻求机会，最后才会找出掩盖的借口。如果遇到这种题目，可以将选项拿出来比较，看其是属于前、中、后哪个方面以此来判断选项是属于三个因素中的哪个。

常见的动机或压力有个人生活方式或财务状况问题、接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位关系紧张。常见的机会有资产的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性、与资产相关的不恰当的内部控制可能增加资产被侵占的可能性。

【历年考题剖析】

下列成本估计方法中，可以用于研究各种成本性态的方法是（ ）。（财务成本管理-单选题-2011年）

A.历史成本分析法

B.工业工程法

C.契约检查法

D.账户分析法

答案：B

解析：题工业工程法是指运用工业工程的研究方法，逐项研究决定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。工业工程法，可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更加科学。工业工程法可能是最完备的方法，可以用于研究各种成本性态，但它也不是完全独立的，在进入细节之后要使用其他技术方法作为工具。

点评：本题主要考核“成本估计方法”知识点。该知识点在正保会计网校2011年《注会财管》课程考试中心《模拟试题二》单选题第13题中涉及。在正保会计网校2011年《财务成本管理》基础班、习题班练习中心第20章均有所涉及，另外，2011年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南-注会财管》、《经典题解-注会财管》第20章均有所涉及。