【考点精讲】

固定成本（财务成本管理）

（1）含义：是指在特定的产量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

（2）注意问题：①一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。

能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。

②一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。例如，照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。

③固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看，正好相反。产量增加，单位固定成本减少；产量减少，单位固定成本增加。

（3）分类：按照管理决策行动能否改变其数额可以分为：

①约束性固定成本（承担固定成本）。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。约束性固定成本属于企业“经营能力”成本，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。

要想降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。

②酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。

酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提高生产“经营能力”的成本。

典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。

【疑难问题解答】

如何区分渐进性变革和革命性变革？（公司战略与风险管理）

解答：企业为了适应环境和生存而实施的变化是可以按其范围来划分的（即变化的程度是渐进的还是革命性的）。渐进的变化是一系列持续、稳步前进的变化过程，使企业能够保持平稳、正常运转。渐进的变化往往在某一刻影响企业体系当中的某些部分。而那些革命性的转化是全面性的变化过程，使企业整个体系发生改变。

渐进性变革的特点：在企业生命周期中常常发生；稳定地推进变化；影响企业体系的某些部分。革命性变革的特点：在企业生命周期中不常发生；全面转化；影响整个企业体系。

【易错易混辨析】

从契税征税对象来看各项业务是否需要缴纳契税（税法）

（1）国有土地使用权出让

国有土地使用权出让是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。

（2）土地使用权的转让

土地使用权的转让是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。

（3）房屋买卖

即以货币为媒介，出卖者向购买者过渡房产所有权的交易行为。以下几种特殊情况，视同买卖房屋：

①以房产抵债或实物交换房屋。

经当地政府和有关部门批准，以房抵债和实物交换房屋，均视同房屋买卖，应由产权承受人，按房屋现值缴纳契税。

对已缴纳契税的购房单位和个人，在未办理房屋权属变更登记前退房的，退还已纳契税；在办理房屋权属变更登记后退房的，不予退还已纳契税。

②以房产作投资或作股权转让。

这种交易业务属房屋产权转移，应根据国家房地产管理的有关规定，办理房屋产权交易和产权变更登记手续，视同房屋买卖，由产权承受方按契税税率计算缴纳契税。

以自有房产作股投入本人独资经营的企业，免纳契税。因为以自有的房地产投入本人独资经营的企业，产权所有人和使用权使用人未发生变化，不需办理房产变更手续，也不办理契税手续。

③买房拆料或翻建新房，应照章征收契税。

（4）房屋赠与

房屋的赠与是指房屋产权所有人将房屋无偿转让给他人所有。其中，将自己的房屋转交给他人的法人和自然人，称作房屋赠与人；接受他人房屋的法人和自然人，称为受赠人。房屋赠与的前提必须是，产权无纠纷，赠与人和受赠人双方自愿。

（5）房屋交换

房屋交换是指房屋所有者之间互相交换房屋的行为。

随着经济形势的发展，有些特殊方式转移土地、房屋权属的，也将视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与。一是以土地、房屋权属作价投资、入股；二是以土地、房屋权属抵债；三是以获奖方式承受土地、房屋权属；四是以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。

（6）承受国有土地使用权支付的土地出让金

对承受国有土地使用权所应支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。

【历年考题剖析】

1.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）（会计-多选题-2007年）

A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

答案：ABCDE

解析：值得注意的是，固定资产的改良支出要予以资本化计入固定资产成本，大修理支出符合资本化情况的也要将修理支出资本化计入固定资产成本。

2.根据支付结算法律制度的规定，下列银行结算账户中，可以办理现金支取的是（ ）。（经济法-单选题-2011年）

A.基本存款账户

B.一般存款账户

C.财政预算外资金专用存款账户

D.期货交易保证金专用存款账户

答案：A

解析：本题考核银行结算账户的使用。基本存款账户是存款人的主办账户；存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。

点评：我国存款账户一般分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。对于个人还有个人存款账户。可以支取现金的账户主要包括基本存款账户和个人存款账户。临时存款账户的存款人可以依法支取现金。对于专用存款账户比较特殊，其中财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金、信托基金、收入汇缴资金专用存款账户。不能支取现金。

【答疑精华】

控制测试和实质性程序的区别（审计）

控制测试指的是测试控制运行的有效性。即是针对被审计单位的内部控制制度的。

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

具体区别为：

（1）测试对象不同：控制测试对象是内部控制；实质性程序测试对象是会计数据。

（2）测试目的不同：控制测试目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性；实质性程序测试目的是发现认定层次重大错报。

（3）程序性质：控制测试运用询问、观察、检查、重新执行；实质性程序运用询问、观察、检查、监盘、函证、重新计算等。

（4）测试时间不同：控制测试以期中、期末为主；实质性程序以期末、期后为主。

（5）实施要求不同：控制测试一般情况下选择进行；实质性测试必须进行。

（6）证据类别不同：控制测试为间接证据；实质性测试为直接证据。

（7）抽样类型不同：控制测试为属性抽样；实质性测试为变量抽样、PPS抽样。

（8）抽样风险不同：控制测试为信赖过度风险、信赖不足风险；实质性测试为误受风险、误拒风险。

控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则属于实质性程序。