【考点精讲】

印花税计税依据的一般规定（上）（税法）

印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体规定为：

1.购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。

2.加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定：

（1）对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。

（2）对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。

3.建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。

4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。

5.财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。

6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。

7.仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。

8.技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额贴花。

9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。

10.产权转移书据的计税依据为所载金额。

【疑难问题解答】

1.长期股权投资增资由成本法到权益法商誉的综合考虑（会计）

解答：在长期股权投资中：如果投资成本＞应享有被投资方的可辨认净资产公允价值的份额，则是形成正商誉，商誉＝投资成本－应享有被投资方的可辨认净资产的份额，这时是正数；如果投资成本＜应享有被投资方的可辨认净资产的份额，则是形成负商誉，商誉＝投资成本－应享有被投资方的可辨认净资产公允价值的份额，此时是负数。追加投资，由成本法调整为权益法追溯调整的时候，是要注意两次投资产生的商誉和负商誉是要综合考虑的：（1）初始投资产生负商誉，追加投资产生正商誉，且前者大于后者，综合考虑为负商誉，应调整留存收益；（2）初始投资产生负商誉，追加投资产生正商誉，且前者小于后者，综合考虑为正商誉，不需要做调整处理；（3）初始投资产生正商誉，追加投资产生负商誉，且前者大于后者，综合考虑为正商誉，不需要做调整处理；（4）初始投资产生正商誉，追加投资产生负商誉，且前者小于后者，综合考虑为负商誉，应确认追加投资的营业外收入。

2.抵押权与补偿金、附合物、加工物的关系（经济法）

解答：混合物是指不同所有人的物互相渗合，难以分开而形成的物，如甲、乙二人的食油被混在一个容器里。

附合物是指不同所有人的物相互附合成为一体，不经毁损就不能分离的物，如承租人在出租人的房边上扩建的耳房。

加工物是指就他人的原物加以制作或改造而成为新物，例如甲把乙的木材加工成办公桌，此时的办公桌就是加工物。

（1）抵押物因附合、混合或者加工使抵押物的所有权为第三人所有的，抵押权的效力及于补偿金；

例如：甲天然气公司由于自己施工失误，将自己的天然气管道架到其他天然气公司的管道上，导致天然气混合，归其他天然气公司所有，这时，其他天然气公司给予甲公司一定的补偿金。如果甲公司将自己的天然气用于抵押，抵押权的效力及于得到的补偿金。

（2）抵押物所有人为附合物、混合物或者加工物的所有人的，抵押权的效力及于附合物、混合物或者加工物；

例如：甲以一块大石膏提供抵押，后甲以该石膏委托乙雕刻成雕像，这种情况下，雕像是石膏的加工物，抵押权的效力是及于该雕像的。

（3）第三人与抵押物所有人为附合物、混合物或者加工物的共有人的，抵押权的效力及于抵押人对共有物享有的份额。

例如：甲以一批材料提供抵押，后将该批材料违约乙加工厂进行加工，约定，加工完成后，甲与乙按份共有加工物，甲占60%，就不支付加工费了。这种情况下，甲和乙是加工物的共有人，此时应该就加工物的60%作为抵押财产。

【易错易混辨析】

追加审计程序和扩大审计范围的区别（审计）

1.扩大审计程序实质上是扩大审计范围，扩大审计程序也包括增加样本量。测试的程序（程序的性质）可能与原程序相同，也可能不同。

2.追加程序是指对个别审计事项追加测试，而所追加的程序（程序的性质）可以与原程序相同，也可以不同，比如追加实施函证、检查程序，甚至可以派专人到被函证单位进行询问，从而获取更为直接和详细的审计证据。

3.实际上无论是追加的程序、还是扩大的审计程序、修改的审计程序，本质上都是一致的，都是为了进一步揭示会计报表错报而执行的审计程序，只是适用程度不同。

扩大审计程序是在已发现的错报异常重大，对会计报表产生的影响异常重大，注册会计师必须执行更大范围的审计程序，才能合理保证所有重大错报都已揭示。追加程序是在已发现的错报虽然重大，但对会计报表的影响在程度上稍轻，注册会计师只需对个别错报可能性较大的审计项目追加程序即可。

4.通常只有在所涉及的未发现错报超过注册会计师认可的程度时，注册会计师才需扩大审计范围，从而将整体审计风险降低至可接受的水平；如果只是个别事项的未发现错报较大时，注册会计师通常只需就该审计事项追加程序即可。

【历年考题剖析】

在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（ ）。（财务成本管理-2010年-多选题）

A.直接材料的价格差异

B.直接人工的数量差异

C.变动制造费用的价格差异

D.变动制造费用的数量差异

答案：BCD

解析：直接材料的价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其做出说明。所以选项A不正确；直接人工的数量差异是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额。它主要是生产部门的责任。即选项B正确；变动制造费用的价格差异是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低。它是部门经理的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限度之内，但是由于部门经理也是生产部门经理。因此，选项C正确；变动制造费用的数量差异的形成原因与直接人工的数量差异相同，因此，选项D也是答案。

点评：本题主要考核第十七章“标准成本”知识点。该知识点需要大家熟记教材基础知识，并能够灵活运用，2010年正保会计网校普通班《模拟试题三》多选题第17题与本题很相似。2010年“梦想成真”系列辅导丛书《应试指南》318页单选题第2题涉及该题考点。同时，在正保会计网校2010年《财务成本管理》基础班、习题班练习中心均有所涉及，另外，在网校陈华亭老师考前串讲班中重点提及。