【考点精讲】

变动成本差异分析（财务成本管理）

（1）成本差异由两部分构成：价格差异和数量差异

价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量

数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格

成本差异＝价格差异＋数量差异＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格

提示：公式中的标准数量是“实际产量”的标准数量，即标准数量＝实际产量×单位产品标准用量。

（2）各种变动成本价格差异和数量差异公式归纳

①直接材料：

价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量

数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格

②直接人工：

价格差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时

数量差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率

③变动制造费用：

价格差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时

数量差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率

提示：（1）直接人工价格差异和数量差异分别为工资率差异和人工效率差异，而变动制造费用的价格差异和数量差异分别是变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异；

（2）直接人工和变动制造费用数量差异没有用“工时差异”，而是用“效率差异”这个名称，是因为它反映的是实际工时脱离标准工时而造成的成本差异，它反映了工时使用的效率；

（3）变动制造费用价格差异没有用“分配率差异”，而是用“耗费差异”这个名称，是因为变动制造费用分配率反映了单位工时耗费变动制造费用的数额。

【疑难问题解答】

如何从财务目标体系和战略目标体系来理解公司的目标？（公司战略与风险管理）

解答：公司目标是一个体系。从整个公司的角度来看，需要建立两种类型的业绩标准：和财务业绩有关的业绩标准以及和战略业绩有关的标准。获取良好的财务业绩和良好的战略业绩要求公司的管理层既建立财务目标体系又建立战略目标体系。

财务目标体系表明公司必须致力于达到以下结果：市场占有率、收益增长率、满意的投资回报率、股利增长率、股票价格评价、良好的现金流以及公司的信任度，等等。战略目标体系建立的目的在于为公司赢得下列结果：获取足够的市场份额，在产品质量、客户服务或产品革新等方面压倒竞争对手，使整体成本低于竞争对手的成本，提高公司在客户中的声誉，在国际市场上建立更强大的立足点，建立技术上的领导地位，获得持久的竞争优势，抓住诱人的成长机会，等等。

[提示]

（1）战略目标体系的作用是让人密切注意，公司的管理层不但要提高公司的财务业绩，还要提高公司的竞争力量，改善公司长远的业务前景。

（2）财务目标体系和战略目标体系都应该从短期目标和长期目标两个角度体现出来。短期目标体系主要是集中精力提高公司的短期经营业绩和经营结果；长期目标体系则主要是促使公司的管理者考虑现在应该采取什么行动，才能使公司进入一种可以在相当长的一段时期内经营得好的状态。

（3）目标体系的建立需要所有管理者的参与。公司中的每一个单元都必须有一个具体的、可测度的业绩目标，其中，各个单元的目标必须与整个公司的目标相匹配。最理想的情形是，建立团队工作精神，组织中的每一个单元都奋力完成其职责范围内的任务，从而为公司业绩目标的完成和公司使命的实现做出应有的贡献。

【易错易混辨析】

印花税计税依据中一些容易出错的特殊规定（税法）

1.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

2.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。

3.有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

4.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。

对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

5.商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

6.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。这是因为印花税是一种具有行为税性质的凭证税，尽管总承包合同已依法计税贴花，但新的分包或转包合同是一种新的凭证，又发生了新的纳税义务。

7.现行印花税法规定，股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。

8.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

【历年考题剖析】

1.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。（会计-多选题-2011年）

A.固定资产按照市场价格计量

B.持有至到期投资按照市场价格计量

C.交易性金融资产按照公允价值计量

D.存货按照成本与可变现净值孰低计量

E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

答案：CD

解析：固定资产按照账面价值与可收回金额孰低计量，选项A错误；持有至到期投资按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量，选项B错误；应收款项应按账面余额与其预计未来现金流量现值孰低计量，选项E错误。

2.根据支付结算法律制度的规定，下列有关填写结算凭证的表述中，错误的是（ ）。（经济法-单选题-2011年）

A.单位在结算凭证上的签章，为该单位的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章

B.结算凭证的金额不得更改；更改的，银行不予受理

C.结算凭证金额须以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者不一致的，以中文大写为标准

D.少数民族地区根据实际需要，结算凭证金额大写可以使用少数民族文字

答案：C

解析：本题考核支付结算的特征。票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。选项C表述错误。

点评：选项B中，注意如果是对票据，则：票据金额、日期、收款人名称不得更改，更改的，票据无效；对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改。另外，商业汇票（单位）的出票人在票据上的签章，为该法人或者该单位的财务专用章或者公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。

【答疑精华】

可容忍误差和预计可容忍误差（审计）

预计总体误差是注册会计师预期在审计过程中发现的误差，它是一个估计值，体现在控制测试中叫预计总体偏差率，体现在细节测试中叫预计总体错报。就好比中医在给病人看病时，一般先会对其面部表情进行一下观察，大致上就可以预测到其得的是什么病，一样的道理。比如确定对赊销业务的审批手续是否执行有效，预计总体错报就是预期在总体中存在的审批不合格的数量。

可容忍误差是注册会计师主观意愿上所能接受的最大偏差，这是注册会计师根据自身风险承受能力而定的。比如确定对赊销业务的审批手续是否执行有效，可容忍误差就是可容忍的发现审批不合格的数量。

在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，则注册会计师所面临的风险越大，注册会计师越应当保持谨慎，选取越多的样本，实施更多的审计程序，因此预计总体误差越大，则样本规模越大。