【考点精讲】

印花税的税率（税法）

印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则。所以，税率比较低；凭证的当事人，即对凭证有直接权利与义务关系的单位和个人均应就其所持凭证依法纳税。

印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。

1.比例税率。在印花税的13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。

印花税的比例税率分为4个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。

（1）适用0.05‰税率的为“借款合同”；

（2）适用0.3‰税率的为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”；

（3）适用0.5‰税率的为“加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、“营业账簿”税目中记载资金的账簿；

（4）适用1‰税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”；

（5）适用1‰税率的为“适股权转让书据”，包括A股和B股。

2.定额税率。在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。这样规定，主要是考虑到上述应税凭证比较特殊，有的是无法计算金额的凭证，例如权利、许可证照；有的是虽记载有金额，但以其作为计税依据又明显不合理的凭证，例如其他账簿。采用定额税率，便于纳税人缴纳，便于税务机关征管。

【疑难问题解答】

1.所得税税率变动的情况下如何确认递延所得税（会计）

解答：（1）计算本期的暂时性差异的发生额，同时调整递延所得税的期初额：

即本期递延所得税负债（资产）＝本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的发生额×变动后所得税率＋期初递延所得税负债（资产）/变动前所得税率×（变动后的所得税率－变动前的所得税率）

（2）计算本期的暂时性差异的期末余额，然后计算出本期递延所得税的期末余额，然后用递延所得税的期末余额－期初余额＝本期递延所得税的发生额。

即本期确认的递延所得税负债（资产）＝本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额×变动后的所得税税率－本期期初递延所得税负债（资产）的余额

2.“中外投资者用作投资的实物，必须为自己所有，且未设立任何担保物权，并应当出具其拥有所有权和处置权的有效证明，任何一方都不得用以企业名义取得的贷款、租赁的设备或者其他财产，以及用自己以外的他人财产作为自己的实物出资，也不得以企业或者投资他方的财产和权益为其出资担保。”对于上面这段话中的实物为什么是“未设立任何担保物权”的？（经济法）

解答：对于中外投资者用于投资的实物，强调“是未设立任何担保物权的，并应当出具其拥有所有权和处置权的有效证明”，主要是因为已经设置抵押的机器设备和工业产权，尽管属于出资者所有，但是其所有权处于一种“不稳定”的状态。

3.在中外合资经营企业和中外合作经营企业中，对于以工业产权、专有技术作价出资的金额在注册资本中所占的比例是否没有限制？（经济法）

解答：依据法律规定，外商投资企业法律没有作出特别规定的，适用于我国《公司法》的规定。所以在中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业中，以工业产权、专有技术作价出资的金额不得超过公司注册资本的70%（因为货币出资比例不低于30%）。这和对内资的有限责任公司和股份有限公司的规定是一样的。

【易错易混辨析】

存单与银行定期存款的区别是什么？（审计）

存单与定期存款有不同：

（1）定期存款是记名的，是不能转让的，不能在金融市场上流通，而存单是不记名的，可以在金融市场上转让。

（2）定期存款的金额是不固定的，有大有小，有整有零，存单的金额则是固定的，而且是大额整数，至少为10万美元，在市场上交易单位为100万美元。

（3）定期存款虽然有固定期限，但在没到期之前可以提前支取，不过损失了应得的较高利息；存单则只能到期支取，不能提前支取。

（4）定期存款的期限多为长期的；定期存单的期限多为短期的，由14天到1年不等，超过1年的比较少。

（5）定期存款的利率大多是固定的；存单的利率有固定的也有浮动的，即使是固定的利率，在次级市场上转让时，还是要按当时市场利率计算。

【历年考题剖析】

某企业只生产一种产品，生产分两个步骤在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成产成品。月初两个车间均没有在产品。本月第一车间投产100件，有80件完工并转入第二车间，月末第一车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为60%；第二车间完工50件，月末第二车间尚未加工完成的在产品相对于本步骤的完工程度为50%。该企业按照平行结转分步法计算产品成本，各生产车间按约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用。月末第一车间的在产品约当产量为（ ）件。（财务成本管理-2011－单选题）

A.12

B.27

C.42

D.50

答案：C

解析：在平行结转分步法中，“完工产品”指的是企业“最后完工的产成品”，某个步骤的“在产品”指的是“广义在产品”，包括该步骤尚未加工完成的在产品（称为该步骤的狭义在产品）和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（即后面各步骤的狭义在产品）。换句话说，凡是该步骤“参与”了加工，但还未最终完工形成产成品的，都属于该步骤的“广义在产品”。计算某步骤的广义在产品的约当产量时，实际上计算的是“约当该步骤完工产品”的数量，由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。用公式表示如下：某步骤月末（广义）在产品约当产量＝该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋以后各步骤月末狭义在产品数量，所以，该题答案为：（100－80）×60%＋（80－50）＝42（件）。

点评：本题考核“平行结转分步法”的知识点。该知识点在正保会计网校2011年《注会财管》课程“考试中心”普通班模拟试题（一）单选题第10题中涉及，另外在正保会计网校2011《注会财管》课程基础班和习题班练习中心第16章中均有所涉及。