【考点精讲】

1.特定交易或事项中涉及递延所得税的确认（会计）

（1）与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税应当计入所有者权益。如企业因可供出售金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，其所得税影响额应计入资本公积中。

（2）在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应予以确认。购买日后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益。除上述情况以外，如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用），不得调整商誉金额。

（3）与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。

2.外商投资企业的出资比例与出资期限（经济法）

第一，外商投资企业的出资比例：

（1）中外合资经营企业中，外国合营者的投资比例一般不得低于合营企业注册资本的25%。

（2）在中外合作经营企业中，对取得法人资格的合作企业，外国合作者的投资比例一般不得低于注册资本的25%。

（3）对外国投资者的出资比例低于25%的，通过审批的，颁发加注“外资比例低于25%”字样的外商投资企业批准证书；取得登记的，颁发在“企业类型”后加注“外资比例低于25%”字样的外商投资企业营业执照。

第二，外商投资企业的出资期限

（1）外商投资企业合同中规定一次缴付出资的，投资各方应当自营业执照签发之日起6个月内缴清；合同中规定分期缴付出资的，投资各方第一期出资不得低于各自认缴出资额的15%，并且应当在营业执照签发之日起3个月内缴清。

（2）未按期出资的后果：外商投资企业投资各方未能在规定的期限内缴付出资的，视同外商投资企业自动解散，外商投资企业批准证书自动失效。外商投资企业投资一方未能在规定的期限内缴付出资的，该方违约，其对守约方承担违约责任，此时守约方可以行使催告权，在催告期内仍不履行义务的，此时视为违约方自动退出，守约方可以寻找另外的投资者，并可以要求违约方承担赔偿责任。

（3）对通过收购国内企业资产或股权设立外商投资企业的外国投资者，应自外商投资企业营业执照颁发之日起3个月内支付全部购买金。对特殊情况需延长支付者，经审批机关批准后，应自营业执照颁发之日起6个月内支付购买总金额的60%以上，在1年内付清全部购买金，并按实际缴付的出资额的比例分配收益。控股投资者在付清全部购买金额之前，不能取得企业决策权，不得将其在企业中的权益、资产以合并报表的方式纳入该投资者的财务报表。

（4）中外合资经营企业的投资者均须按合同规定的比例和期限同步缴付认缴的出资额。因特殊情况不能同步缴付的，应报原审批机关批准，并按实际缴付的出资额比例分配收益。

【疑难问题解答】

为什么寄送对账单的人不能负责销售和应收账款的记录？以及不相容岗位有哪些？（审计）

通过别人来寄送对账单，目的就是来检查记录应收账款的人员记录的往来款是否准确，如果由他自己来寄送，这就产生“自我评价”风险。即自己检查自己的错误，特别涉及到舞弊，这个控制就会完全失效。

这属于不相容职务。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。内部控制制度的建立和实施必须贯彻不相容职务分工的原则，其内容包括：

（1）对每一项业务不能完全由一人经办；

（2）钱、账、物分管，例如，仓库保管员负责原材料的收、发、存和管理工作，并负责登记原材料的数量，而相关的账务处理则由会计人员负责；

（3）有健全严格的凭证制度。

【易错易混辨析】

生产经营成本的分类（财务成本管理）

（一）按经济用途可以分为：

（1）生产成本（包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用）

（2）销售费用（包括营销成本、配送成本和客户服务成本）

（3）管理费用（包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本）

提示：成本按经济用途的分类，反映了企业不同职能的耗费，也叫成本按职能的分类。这种分类有利于成本的计划、控制和考核。

（二）按照成本转为费用的方式可以分为：

（1）产品成本（可直接计入存货价值的成本）

（2）期间成本（发生当期立即转为费用）

（三）按照计入成本对象的方式可以分为：

（1）直接成本（可以用经济合理的方式追溯到成本对象）

（2）间接成本（不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象）

一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要根据成本对象的选择而定。例如对于生产多种产品的企业的维修车间，其工人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本；对于“生产车间成本”和“最终产品成本”来说就是间接成本。

【历年考题剖析】

某笔记本电脑生产企业正在大力宣传其新推出的某系列笔记本电脑。该系列笔记本电脑不但具有多种可以选择的外壳颜色，而且具有突出的影音、游戏功能配置，其主要目的是满足追求时尚和个性化的年轻人的需要。根据上述情况可以判断，该笔记本电脑生产企业营销该系列笔记本电脑时重点考虑的市场细分基础包括（ ）。（公司战略与风险管理-多选题-2011年）

A.人口细分

B.应用细分

C.价值细分

D.心理细分

答案：ABD

解析：题中强调“年轻人”所以属于人口细分，“突出的音响、游戏功能配置”所以属于应用细分；“满足追求时尚”所以属于心理细分。

点评：本题考核“市场分析”的知识点。该知识点在正保会计网校2011年《注会战略》课程“考试中心”实验班模拟试题（三）单选题第2题中涉及。与2011年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南-注会战略》第39页第8题、第41页第9题均类似。另外在正保会计网校2011年《注会战略》课程基础班练习中心第2章第1题中有所涉及。