【考点精讲】

所有者权益变动表（初级会计实务）

所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

（一）所有者权益变动表应单独列示的项目包括：

（1）净利润；

（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；

（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（5）按照规定提取的盈余公积；

（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

（二）所有者权益变动表各项目的列报说明

1.“上年年末余额”项目

反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。

2.“会计政策变更”和“前期差错更正”项目

3.“本年增减变动额”项目

（1）“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。

（2）“其他综合收益”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。

（3）“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本。其中：“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价（或股本溢价），并对应列在“实收资本”和“资本公积”栏。

（4）“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。

其中：①“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。②“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。

（5）“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项目的金额。

其中：①“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。②“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。③“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。

【疑难问题解答】

1.营业税征税范围中境内的理解。（经济法基础）

解答：营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。在中华人民共和国境内是指：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。

2.行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税的条件。（经济法基础）

解答：自2009年1月1日起，同时满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：

（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；

（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；

（3）所收款项全额上缴财政。

凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。

【易错易混辨析】

计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”项目对坏账准备的考虑（初级会计实务）

1.当期计提的坏账准备如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理，如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理。

解析：这样理解，因为报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而如果是账户数字，则仅仅指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额。

所以如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），因为此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备了，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”中已经加上了应收账款的减少了。但是计提的坏账准备借方是资产减值损失，不是现金类科目，即没有实际收到现金，应该减去。如果是账户数字，即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时当时就没有加上计提坏账而减少的应收账款金额，所以也就不用处理了。

2.当期实际发生坏账损失时，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理。

解析：实际发生坏账的会计分录是借记坏账准备，贷记应收账款科目，即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的，所以在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时也就不必加上也不必减去了。如果是账户数字的，即该会计分录中的贷方应收账款已经使应收账款账面余额减少了，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时已经加上了该应收账款的减少，但是这笔分录的借方不是现金类科目，即没有实际收到现金，所以是不应该加上，应调减。

3.收回已核销的坏账准备时，如果题目给定的是报表数字时，则不作处理。如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作加项处理。

解析：收回已核销的坏账准备的会计分录是借记应收账款，贷记坏账准备，同时借记银行存款科目，贷记应收账款科目。

如果给的是报表数字，则第一笔分录不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷方的应收账款减少了，已经在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时加上了，而且这笔分录的借方就是现金类科目，即应该加上，所以就不必处理了。如果给的是账户余额，从这两笔分录中可以看出，第一笔分录借方和第二笔分录贷方的应收账款没有在应收账款余额中反映，即在计算“销售商品、接受劳务所收到的现金”时没有加上，但是从第二笔分录中可以看出，实际上就是收到了现金，所以应该将其加回。

【历年考题剖析】

1.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。（ ）（经济法基础-判断题-2010年）

答案：正确

解析：根据规定，任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票。所以题目表述正确。

点评：本题考核发票的管理。该知识点属于纯记忆考点，考生记住即可得分。

2.纳税人在减免税期间不需办理纳税申报。（ ）（经济法基础-判断题-2011年）

答案：错误

解析：根据规定，纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间仍应当按照规定办理纳税申报。

点评：本题考核纳税申报。该知识点在考试中也是屡试不爽，多次出现，建议考生将其相关的内容全面掌握一下。

【答疑精华】

期末现金及现金等价物余额＝期末资产负债表中的“货币资金”额？（初级会计实务）

解答：现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额。

现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额。

现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。

一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。

也就是说资产负债表的货币资金项目不一定等于现金及现金等价物的，因为现金等价物中的三个月内到期的债券是不包括在货币资金项目的。