【考点精讲】
关于市场细分的理解（公司战略与风险管理）
市场细分是企业根据消费者需求的不同，把整个市场划分成不同的消费者群的过程。在市场上，由于受许多因素影响，不同的消费者通常有不同的欲望和需要，因而不同的消费者有不同的购买习惯和购买行为。正因为如此，企业营销人员可以按照这些因素把整个市场细分为若干个不同的子市场。每一个子市场都是一个有相似的需要的消费者群体。事实上，任何一个市场，只要有两个以上的消费者，都可以细分为若干子市场。例如可口可乐公司专门针对儿童市场推出的果汁饮料“酷儿”，就属于典型的采用年龄这一变量对市场进行的细分。
【疑难问题解答】
1.增值税起征点“按月”和“按次”如何划分？（税法）
解答：
《增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定，增值税起征点的适用范围限于个人。
增值税起征点的幅度规定如下：
（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；
（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；
（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。
第九条第（二）款规定，条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。
根据上述规定，增值税个人纳税人对于固定业户适用“按月”起征点的规定；对于个人零散税收纳税人，适用“按次（日）”起征点的规定。
2.企业集团内部统借统还业务是否要交营业税？（税法）
解答：
根据《财政部国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知》（财税[2000]7号）规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。同时规定，统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。
因此，该集团公司的统借统还业务符合上述规定的，其从下属单位取得的利息收入不需要缴纳营业税。
【易错易混辨析】
1.资产计税基础的确定（会计）
（1）固定资产
账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备
计税基础＝实际成本－累计折旧（税法）
产生差异的原因：折旧方法、折旧年限不同产生的差异，计提减值准备产生的差异
（2）无形资产
①内部研究开发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）
账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备
计税基础＝实际成本×150%－累计摊销（税法）
产生差异的原因：会计与税法摊销基数不同产生的差异，摊销方法、摊销年限不同产生的差异，计提减值准备产生的差异
②其他无形资产
账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备
使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备
计税基础＝实际成本－累计摊销（税法）
产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同产生的差异，计提减值准备产生的差异
（3）以公允价值计量的金融资产
账面价值＝公允价值
计税基础＝实际成本
（4）投资性房地产
①成本模式
与固定资产和无形资产的计算思路相同
②公允价值模式
账面价值＝公允价值
计税基础＝取得时的历史成本－投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法）
（5）存货
账面价值＝成本－存货跌价准备
计税基础＝成本
（6）持有至到期投资
①如果持有期间期末计提了减值准备，会产生暂时性差异
②如果持有期间未计提减值准备：
a.国债投资，国债利息收入免税，产生永久性差异，不产生暂时性差异
b.公司债券投资不产生暂时性差异
（7）长期股权投资账面价值＝账面余额－长期股权投资减值准备（成本法、权益法）
计税基础＝初始投资成本
2.请问中外合资经营企业和中外合作经营企业中，外方的出资都是不得低于25%吗？（经济法）
依据外商投资企业法律的有关规定，在中外合资经营企业中，外国合营者的投资比例一般不低于合营企业注册资本的25%。请注意，是“一般不低于”，也就是存在特殊的情况，法律、行政法规另有规定的，外国投资者的出资比例可以低于25%。对于外国投资者的出资比例低于25%的，也要按照设立外商投资企业的审批登记程序进行审批和登记。对于通过审批的，要颁发加注“外资比例低于25%”字样的外商投资企业批准证书；取得登记的，颁发在“企业类型”后加注“外资比例低于25%”字样的外商投资企业营业执照。在中外合作经营企业中，具备法人资格的中外合作经营企业，其外国投资者的出资比例一般不低于注册资本的25%，其特殊情况和中外合资经营企业的规定是相同的，对于不具备法人资格的中外合作经营企业，合作各方的投资比例和合作条件，由国务院对外经济贸易主管部门规定。也可以理解为对于不具备法人资格的中外合作经营企业，外方的出资比例不受25%的限制。
【历年考题剖析】
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。（审计-多选题-2011）
A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题
D.了解注册会计师的审计过程
答案：ACD
解析：有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。
【备考提示】
约当产量法（财务成本管理）
所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。
（一）主要计算公式和特点
在产品约当产量＝在产品数量×完工程度
单位成本＝[（月初在产品成本＋本月发生的生产费用）/（产成品产量＋月末在产品约当产量）]
产成品成本＝单位成本×产成品产量
月末在产品成本＝单位成本×月末在产品约当产量
（二）适用条件
各月末在产品数量较大，而且变化也较大；产品成本中直接材料、直接人工和制造费用所占的比例都比较大。
（三）分配直接人工和制造费用时完工程度的计算
（1）一般情况下，按照各工序内在产品完工程度50%计算某道工序完工程序＝[（前面各道工序工时定额之和＋本道工序工时定额×50%）/产品工时定额]×100%
（2）给出各工序内在产品完工程度时，按照下式计算：
某道工序完工程序＝[（前面各道工序工时定额之和＋本道工序工时定额×本道工序平均完工程序）/产品工时定额]×100%
（四）分配直接材料时完工程度的计算
（1）若原材料在生产开始时一次投入：
在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。
（2）若原材料陆续投入：
①随加工进度分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入
某工序在产品完工程度＝本工序累计材料消耗定额/产品材料消耗定额×100%
②随加工进度分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入
某工序在产品完工程度＝（前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50%）/产品材料消耗定额×100%
