【考点精讲】

车辆购置税的计税基础（税法）

车辆购置税以应税车辆为课税对象，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据有以下几种情况：

1.购买自用应税车辆计税依据的确定。

纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。

购买的应税自用车辆包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆，如从国内汽车市场、汽车贸易公司购买自用的进口应税车辆。

价外费用是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代垫款项、代收款项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税税款。

2.进口自用应税车辆计税依据的确定。

纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据，组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

进口自用的应税车辆是指纳税人直接从境外进口或委托代理进口自用的应税车辆，即非贸易方式进口自用的应税车辆。而且进口自用的应税车辆的计税依据，应根据纳税人提供的、经海关审查确认的有关完税证明资料确定。

3.其他自用应税车辆计税依据的确定。

现行政策规定，纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。因此，纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用的应税车辆一般以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据。

【疑难问题解答】

1.无形资产研发支出中的递延所得税如何处理？（会计）

解答：通常情况下，企业自行开发的无形资产，在初始确认时账面价值等于计税基础；

对于享受税收优惠的研究开发支出（如“三新”技术开发），在形成无形资产时，按照会计准则规定确定的成本为研究开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出，而因税法规定按照无形资产成本的150%摊销，则其计税基础应在会计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

对于初始入账时所产生的未确认的暂时性差异，在后续计量时也不确认，因为这属于初始产生和后续转回的问题，初始入账时没有确认，所以后面也没有转回。

但如果除此之外的其他因素（如会计和税法的摊销年限不同等）所导致的无形资产账面价值和计税基础不同所产生的暂时性差异，需要确认相应的递延所得税，在无形资产使用期满或处置时转回。

2.合营企业的投资总额和注册资本是什么关系？（经济法）

解答：合营企业的投资总额是指按照合营企业合同、章程规定的生产规模需要投入的基本建设资金和生产流动资金的总和，由注册资本和借款构成。合营企业的借款是指为弥补投资总额的不足，以合营企业的名义向金融机构借入的款项。所以，注册资本是投资总额的一部分。

另外，投资者超过自己认缴的出资额投入到企业的资金，也作为投资总额的一部分，在会计上计入“资本公积”账户中。

3.中外合资经营企业合营各方的出资方式有哪些？（经济法）

解答：根据规定，中外合资经营企业的合营者可以用货币出资，也可以用建筑物、厂房、机器设备或者其他物料、工业产权、专有技术、场地使用权等作价出资。以建筑物、厂房、机器设备或者其他物料、工业产权、专有技术作为出资的，其作价由合营各方按照公平合理的原则协商确定，或者聘请合营各方同意的第三者评定。

外方合营者以货币出资时，只能以外币缴付出资，一般不能以人民币缴付出资，但经过外汇管理部门的批准，可以用境内投资的其他外商投资企业分回的人民币利润进行出资。

【易错易混辨析】

动机或压力、机会、态度或借口的区别（审计）

动机或压力一般就是指管理层或相关人员面临的一些指标性的要求或者是管理层的薪酬与企业的经营绩效挂钩时的一种状态。

机会就是可以让这种动机或压力变成现实的机会。比如说内控失效的话，管理层舞弊、造假肯定就比较容易了，也就给其带来了造假的机会。

态度或借口就是管理层造假之后，所采取的防止别人发现的措施。比如说故意限制注册会计师的审查范围，找各种借口推脱责任等等。

可以说动机或压力、机会、态度或借口三个因素是存在发生的先后顺序的，首先会有动机或压力，然后才会寻求机会，最后才会找出掩盖的借口。如果遇到这种题目，可以将选项拿出来比较，看其是属于前、中、后哪个方面以此来判断选项是属于三个因素中的哪个。

【历年考题剖析】

某企业的临时性流动资产为120万元，经营性流动负债为20万元，短期金融负债为100万元。下列关于该企业营运资本筹资政策的说法中，正确的有（ ）。（财务成本管理-2011年-多选题）

A.该企业采用的是配合型营运资本筹资政策

B.该企业在营业低谷时的易变现率大于1

C.该企业在营业高峰时的易变现率小于1

D.该企业在生产经营淡季，可将20万元闲置资金投资于短期有价证券

答案：BCD

解析：根据短期金融负债（100万元）小于临时性流动资产（120万元）可知，该企业采用的是保守型筹资政策，即选项B、C、D是答案，选项A不是答案。

点评：本题考核“营运资本筹资政策”的知识点。该知识点与正保会计网校2011年《注会财管》课程“考试中心”模拟试题（五）单选题第7题、模拟试题（二）多选第3题类似，另外在正保会计网校2011《注会财管》课程基础班和习题班练习中心第14章均有所涉及。