【考点精讲】
投资收益在成本法与权益法中会计与税法上的不同处理（税务代理实务）
（1）会计处理：
成本法：在被投资方实现净利润时不做会计处理。
被投资方宣布分配股息红利时：
借：应收股利
贷：投资收益
权益法：在被投资方实现净利润时：
借：长期股权投资－损益调整
贷：投资收益
被投资方宣布分配股息红利时：
借：应收股利
贷：长期股权投资－损益调整
（2）所得税处理：
成本法下，会计上确认投资收益的时间和税法上确认投资收益的时间相同，但因为税法规定，符合条件的居民企业对其他居民企业的直接投资取得的股息红利收入免征企业所得税，所以在计算应纳税所得额时，会计上确认的投资收益要作为免税收入调减。
权益法下，会计上在被投资企业实现净利润时计入投资收益，而税法规定，在被投资方作出利润分配决定时确认应税收入的实现，所以此时会计上确认的投资收益，在税法上不认可其是一项收入，在计算应纳税所得额时，也要做纳税调减。到第二年，被投资方宣告分配股息红利时，企业的会计处理不影响会计利润，但所得税上要确认投资收益，不过税法规定，符合条件的居民企业直接投资于其他居民企业获得的股息红利性质的所得免征企业所得税，因此，在所得税上不需要在会计利润基础上作纳税调整。
【疑难问题解答】
增值税中，符合什么条件的代购行为不缴纳增值税？（税法Ⅰ）
所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品的购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。如果受托方在代购货物后按原价与委托方结算，则只需就货物销售征收增值税，而没有征收营业税的问题了。但受托方在这个过程中提供了劳务，就需要取得经济利益。因此，受托方需要收取一定的手续费，这就是受托方为委托方提供劳务而取得的报酬，也就是营业税规定要征税的范围。
例如，某机械厂委托金属材料公司代购钢材，事先预付一笔周转金50万元，该金属材料公司代购钢材后按实际购进价格向机械厂结算，并将销货方开具给委托方的增值税专用发票原票转交机械厂，共计支付价税合计金额46万元，另扣5%的手续费2.3万元，并单独开具发票收取，收取的2.3万元手续费即为营业税征收范围。
如果该公司将增值税专用发票不转交机械厂，先购进钢材，增值税专用发票自留，并照原购进发票的原价，另外用本公司的增值税专用发票填开给机械厂，同时再按原协议收取手续费。这种情况下，金属材料公司的所谓代购钢材行为，变成了自营钢材行为，所收取的手续费属于销售货物时所收取的价外费用，应当并入货物的销售额征收增值税。
由此可见，代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金；第二，销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税税额与委托方结算货款，并另收取手续费。
【易错易混辨析】
转让定价的方法的使用区别（税法Ⅱ）
（1）可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。
可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。
（2）再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算公式如下：
公平成交价格＝再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）
可比非关联交易毛利率＝可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%
再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。
（3）成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下：
公平成交价格＝关联交易的合理成本×（1＋可比非关联交易成本加成率）
可比非关联交易成本加成率＝可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100%
成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。
（4）交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。
（5）利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。
利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。
【历年考题剖析】
甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为每股27.5元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则2011年12月31日，甲公司应作的会计处理为借记（ ）。（财务与会计-单选题-2012年）
A.“资产减值损失”账户250万元
B.“公允价值变动损益”账户125万元
C.“资本公积—其他资本公积”账户250万元
D.“资本公积—其他资本公积”账户125万元
答案：D
解析：因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积—其他资本公积”的金额＝（23.75－22.5）×100＝125（万元）。
