【考点精讲】

母子公司之间提供服务支付费用有关企业所得税处理（税法Ⅱ）

（1）母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。

母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。

（2）母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。

（3）母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式，即，由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按规定合理分摊。

（4）母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。

（5）子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。

【疑难问题解答】

融资租入固定资产怎样计提折旧？（财务与会计）

1.应计折旧总额

如果承租人或与其有关的第三方对承租资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方未对承租资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

担保余值，就承租人而言是指承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，就出租人而言是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。未担保余值就是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

在融资租入固定资产，计算其最低租赁付款额以及折旧时都需要考虑担保余值，最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立第三方担保的余值资，租入的固定资产存在担保余值的，应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值。

2.折旧期

确定融资租赁资产的折旧期应以租赁合同而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期。

【易错易混辨析】

怎么辨别“经一方当事人或者他人改动的，对方当事人不予认可的证据材料”与“被当事人或他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据材料”？（税收相关法律）

第一种情况是经过一方当事人或者其他人对证据进行了改动，而对于该改动对方当事人是不予认可的，因此该证据材料不能单独作为定案依据；第二种情况是指被当事人或者其他的人对证据进行了技术处理，而使得证据材料没有办法辨别真伪的证据是不能作为定案依据。

经一方当事人或者他人改动，对方当事人不予认可的证据材料：比如作为证据的照片，被当事人进行了修改，修改的当事人表示，其只是对照片中的颜色作了修饰，并没有改变照片的内容，但是对方当事人不认同修改人的说法。这样的证据不能单独作为定案依据。

被当事人或者他人进行技术处理而无法辨明真伪的证据材料：比如作为证据的照片有被电脑修改过的痕迹，但是不能认定这个修改是否导致照片呈现的事实被改变。这样的证据不能作为定案依据。

【历年考题剖析】

西城汽车配件销售公司于2010年10月28日销售一批汽车配件给江南汽车修理厂，货物于当日发出，并开具增值税专用发票给江南汽车修理厂。因户名开具错误，江南汽车修理厂拒收这张增值税专用发票，并于2010年11月7日将原开具的增值税专用发票的发票联及抵扣联还给西城汽车配件销售公司，要求重新开具增值税专用发票。西城汽车配件销售公司的开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废，重新开具增值税专用发票给江南汽车修理厂。（税务代理实务-简答题-2011年）

问题：

（1）简述西城汽车配件销售公司开票人员当即将原开具的增值税专用发票作废的做法错误的理由。

（2）该项业务应由谁向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》？期限为多久？

（3）该项业务的《开具红字增值税专用发票申请单》上应填写哪些信息？报送时应提供哪些书面材料？

答案：

（1）发票作废需同时满足下列条件：①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票的当月；②销售方未抄税并且未记账；③购买方未认证或者认证的结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

在本题中，西城汽车配件销售公司的开票时间是10月份，而西城汽车配件销售公司收到退回的发票联、抵扣联时间为11月份，不满足第一项条件，不符合发票直接作废的要求。

（2）应该由西城汽车配件销售公司向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》。期限为在增值税专用发票的认证期限内，即自增值税专用发票开具之日起180日内。

（3）在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。