【考点精讲】

如何理解控制环境薄弱，或不信赖内部控制，注册会计师有可能不执行控制测试？（审计）

控制环境薄弱，说明控制风险的水平可能较高，或者在不信赖内部控制的情况下，注册会计师有可能不执行控制测试，这个问题不难理解，执行控制测试的目的就是为了测试内部控制的有效性，如果控制风险高，或者不信赖内部控制，则说明执行控制测试的作用不大，因此注册会计师往往不执行控制测试了。另外，控制风险评估为高水平，则说明重大错报风险水平为高水平，在这种情况下，注册会计师只能将检查风险降低至可接受的水平，才能将审计风险降低至可接受的水平，这样一来，注册会计师就要执行更多的实质性程序了。

【疑难问题解答】

放弃现金折扣成本的公式怎样理解？（财务成本管理）

解答：“放弃现金折扣成本”的涵义是，如果放弃现金折扣（即不在折扣期内付款）则需要承担的成本。其实，放弃现金折扣成本的公式就是一个计算借款年利率的问题，（信用期－折扣期）表示的是“延期付款天数”，即“实际用款天数”。

举例说明如下：

企业采购商品，应付账款总额为10000元。

（1）若销货方的信用条件为“n/30”，则购货方应在第30天付款10000元，说明：如果销货方的信用条件是“延期付款，无折扣”，则购货方利用应付账款融资无成本。

（2）若销货方的信用条件为“1/10，n/30”，购货方如果在第10天付款，只需付10000×（1－1%）＝9900（元），说明：如果销货方的信用条件是“延期付款，有折扣”，而购货方享受了折扣，则购货方利用应付账款融资无成本，此时可将9900元称为“免费信用”；购货方如果在第30天付款，需要付10000元，可以看出此时利用应付账款融资无实际成本，但理论上我们认为，购货方应当尽可能利用“免费信用”，在第10天付款，而购货方却没有利用这个“免费信用”，相当于购货方在第10天向销货方借款9900元，使用了20（30－10）天，需要支付（10000－9900）＝100（元）利息，因此，这笔借款的年利率为：

（100/9900）×（360/20）＝（10000×1%）/［10000×（1－1%）］×360/（30－10）＝1%/（1－1%）×360/（30-10）＝18.18%

说明：如果销货方的信用条件是“延期付款，有折扣”，而购货方放弃了折扣，则购货方利用应付账款融资有机会成本。

【易错易混辨析】

产品生命周期四个阶段的主要特征（公司战略与风险管理）

（1）导入期。导入期的产品用户很少，产品虽然设计新颖，但质量有待提高，尤其是可靠性。产品类型、特点、性能和目标市场方面尚在不断发展变化当中。只有很少的竞争对手。产品营销成本高，广告费用大，而且销量小，产能过剩，生产成本高。价格弹性较小，净利润较低。企业的战略目标是扩大市场份额，争取成为“领头羊”。这个时期的主要战略路径是投资于研究与开发和技术改进，提高产品质量。导入期的经营风险非常高。

（2）成长期。成长期的标志是产品销量节节攀升，产品的销售群已经扩大。消费者对质量的要求不高。各厂家的产品在技术和性能方面有较大差异。广告费用较高，生产能力不足。会出现兼并等意外事件。产品价格最高，单位产品净利润也最高。企业的战略目标是争取最大市场份额，并坚持到成熟期的到来。成长期的主要战略路径是市场营销。经营风险有所下降，但是仍然维持在较高水平。

（3）成熟期。成熟期开始的标志是竞争者之间出现挑衅性的价格竞争。新的客户减少，产品逐步标准化，差异不明显，技术和质量改进缓慢。生产稳定，局部生产能力过剩。产品价格开始下降，毛利率和净利润率都下降，利润空间适中。成熟期的主要战略路径是提高效率，降低成本，经营风险进一步降低，达到中等水平。

（4）衰退期。衰退期产品的客户大多很精明，对性价比要求很高。各企业的产品差别小。为降低成本，产品质量可能会出现问题。产能严重过剩。产品的价格、毛利都很低。企业在衰退期的经营战略目标首先是防御，获取最后的现金流。战略途径是控制成本，以求能维持正的现金流量。如果缺乏成本控制的优势，就应采用退却战略，尽早退出。进入衰退期后，经营风险会进一步降低。

【历年考题剖析】

1.某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（ ）。（税法-多选题-2011年）

A.控购费

B.增值税税款

C.零部件价款

D.车辆装饰费

答案：CD

解析：购买者支付的控购费，是政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税，所以不能选Ａ。销售单位开给购买者的各种发票金额中包含增值税税款，因此，计算车辆购置税时，应换算为不含增值税的计税价格，所以不能选Ｂ。正确答案是CD。

2.某房地产开发企业2010年需要缴纳的下列税种中，应向该市地方税务局主管税务机关申报的有（ ）。（税法-多选题-2011年）

A.营业税

B.车辆购置税

C.印花税

D.土地增值税

答案：ACD

解析：选项B，车辆购置税是向国税局缴纳。

【答疑精华】

集团股份支付的处理（会计）

1.母公司以权益金结算的股份支付：

这种情况下母公司、子公司都是作为权益结算的股份支付，处理方法与确认的成本费用的金额是一致的，只是在合并报表中做一下抵消分录就可以了，抵消处理为：

借：资本公积—其他资本公积

贷：长期股权投资

2.母公司以现金结算的股份支付：

（1）对于母公司以自己的现金工具对子公司的高管人员进行股权激励，母公司自己应按照现金结算的股份支付来处理：

借：长期股权投资

贷：应付职工薪酬

（2）而子公司不论是在分录处理上还是在金额上，都是按照权益结算的股份支付来处理，在等待期内的每一个资产负债表日母公司与子公司都要相应的确认各自的成本费用，子公司处理为：

借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积

（3）在合并报表中，由于母公司按照现金结算，而子公司是按照权益结算，所以，确认的成本费用的金额是不一样的，那么在合并报表中是需要抵消母公司的长期股权投资与子公司的资本公积，同时，将两者的差额确认为“管理费用”，处理为：

借：资本公积—其他资本公积

管理费用

贷：长期股权投资

（4）后续期间，同样是母公司按照现金结算的股份支付而子公司按照权益结算的股份支付，在合并报表中依然是需要抵消母公司的长期股权投资与子公司的资本公积，同时其差额确认为“管理费用”，另外需要注意的是上一年抵消的长期股权投资与资本公积在本年同样需要抵消，而前期抵消的差额“管理费用”在本期的抵消分录中以“未分配利润”的形式体现，处理为：

借：资本公积—其他资本公积（合计）

未分配利润（前期金额合计）

管理费用（本期金额）

贷：长期股权投资（合计）

（5）在母公司决定取消股权激励计划的当年，成本费用依然需要确认，同时还要将本期和以前期间确认的“应付职工薪酬”之和予以结转，同时将这个“应付职工薪酬”的金额与此时由于取消股权激励计划而补偿给高管人员的金额之间的差额确认为“管理费用”，处理为：

借：应付职工薪酬（合计）

管理费用（差额）

贷：银行存款（实际补偿的金额）

（6）最终在合并报表中再将这几个期间合计确认的长期股权投资与资本公积的金额抵消，差额确认为“管理费用”，处理为：

借：资本公积—其他资本公积（合计）

未分配利润（前期金额合计）

管理费用（本期金额）

贷：长期股权投资（合计）