【考点精讲】

新准则中审计程序的类型具体包括哪些？（审计）

在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分、适当的审计证据：

（1）检查：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。

（2）观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。

（3）询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息或非财务信息，并对答复进行评价的过程。

（4）函证：是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

（5）重新计算：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。

（6）重新执行：是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

（7）分析程序：是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。

【疑难问题解答】

教材231页的公式“借款＝（到期日下行股价×套期保值比率－股价下行时看涨期权到期日价值）/（1＋r）”是怎么得出的？（财务成本管理）

解答：推导如下：

在建立对冲组合时：

股价下行时看涨期权到期日价值＝股价下行时到期日股票出售收入－偿还的借款本利和＝到期日下行股价×套期保值比率－借款本金×（1＋r）

由此可知：

借款本金＝（到期日下行股价×套期保值比率－股价下行时看涨期权到期日价值）/（1＋r）

如果股价下行时看涨期权不会被执行，那么股价小于等于执行价格时看涨期权到期日价值等于0，此时表达式应该是借款＝（到期日下行股价×套期保值比率）/（1＋r）。

【易错易混辨析】

增量预算和零基预算辨析（公司战略与风险管理）

（1）增量预算

新的预算使用以前期间的预算或者实际业绩作为基础来编制，在此基础上增加相应的内容。

其优点：

①预算是稳定的，且变化是循序渐进的；

②经理能够在一个稳定的基础上经营他们的部门；

③系统相对容易操作和理解；

④遇到类似威胁的部门能够避免冲突；

⑤容易实现协调预算。

其缺点：

①它假设经营活动以及工作方式都以相同的方式继续下去；

②不能拥有启发新观点的动力；

③没有降低成本的动力；

④它鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算；

⑤它可能过期，并且不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关。

（2）零基预算

在每一个新的期间必须重新判断所有的费用。

其优点：

①能够识别和去除不充分或者过时的行动；

②能够促进更为有效的资源分配；

③需要广泛的参与；

④能够应对环境的变化；

⑤鼓励管理层寻找替代方法。

其缺点：

①它是一个复杂的耗费时间的过程；

②它可能强调短期利益而忽视长期目标；

③管理团队可能缺乏必要的技能。

【历年考题剖析】

下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有。（税法-多选题-2009年）

A.直接转让土地使用权的

B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的

C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的

D.取得销售（预售）许可证2年仍未销售完的

答案：ABC

解析：本题考核土地增值税清算的有关规定。

符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售并能够准确核算的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；

（3）直接转让土地使用权的。

【答疑精华】

不同类资产盘亏、盘盈的处理（会计）

现金盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后无法查明原因的记入“营业外收入”科目；存货盘盈通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后冲减管理费用；固定资产盘盈属于前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

现金盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后无法查明原因的计入管理费用；存货盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后根据原因，属于计量收发差错和管理不善造成的净损失计入管理费用，属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出；固定资产盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后净损失计入营业外支出。