【考点精讲】

实际执行的重要性水平与编制审计计划时的重要性水平有何不同？是在计划阶段还是执行阶段确定的？如何确定实际执行的重要性水平？（审计）

审计计划时确定的重要性水平可以认为是一个理论水平，也就是通过对被审计单位初步了解之后确定的一个金额，实际执行的重要性水平可以认为是指导实际操作所确定的一个实务水平。

实际执行的重要性水平，是执行阶段确定的。

实际执行的重要性水平通常为财务报表整体重要性的50%~75%之间，至于这个比例具体是多少，由注册会计师判断决定。

接近财务报表整体重要性50%的情况有：非连续审计；以前年度审计调整较多；项目总体风险较高。

接近财务报表整体重要性75%的情况有：连续审计；以前年度审计调整较少；项目总体风险较低。

【疑难问题解答】

在剩余股利政策下，能否用以前年度的未分配利润满足本年的投资需求？（财务成本管理）

解答：在剩余股利政策下，不能用以前年度的未分配利润满足本年的投资需求。因为以前年度的未分配利润属于以前的所有者权益，已经列入原来的目标资本结构中。如果用以前年度的未分配利润满足本年的投资需要，则会导致企业资本结构发生变化，这样就违背了采用剩余股利政策“保持理想的资本结构”的目标。举例说明如下：

假如某公司上年的税后利润为80万元，上年年初时的未分配利润为200万元，本年初公司讨论决定股利分配的数额。预计今年需要再增加投资资本500万元，原来的资本结构为负债和所有者权益各占50%，负债为1000万元，所有者权益为1000万元（不包括上年的税后利润80万元），今年打算继续保持原来的资本结构，公司采用的是剩余股利政策。显然本例中对于权益资金的需要量为500×50%＝250万元。如果用以前年度的未分配利润200万元满足投资的需求，则上年只需保留250－200＝50（万元）的税后利润，分配30万元股利，另外筹集250万元负债。结果所有者权益总额变为：1000＋50＝1050（万元），负债为：1000＋250＝1250（万元），资本结构不再是负债和所有者权益各占50%，即破坏了目标资本结构。

【易错易混辨析】

“产品生命周期与行业生命周期”的区分（公司战略与风险管理）

行业生命周期是指行业从出现到完全退出社会经济活动所经历的时间。大多数行业生命周期可以分为四个阶段：起步期、成长期、成熟期和衰退期。

产品生命周期是指产品的市场寿命，即一种新产品从开始进入市场到被市场淘汰的整个过程，分为引入期（Introduction）、成长期（Growth）、成熟期（Mature）、衰退期（Decline）四个阶段。

从表面上看，二者非常相似，但实质内容却不一样。一般来讲，行业生命周期是站在一个行业整体的角度进行的分析，而产品生命周期是站在一个具体产品的角度进行的分析。举例说明：我国家电行业的发展从目前来看，普遍认为已经进入了成熟阶段，这是行业生命周期阶段。但家电行业生产的家电产品种类很多，各自所处的产品生命周期阶段是不一样的，例如大屏幕平板电视（液晶电视）正被越来越多的消费者接受，产量越来越大，竞争越来越激烈，价格下降趋势明显，由此可以判断该种产品处于成长期。而传统的CRT彩电已经慢慢退出了市场，销量一直处于下滑状态，很多家电企业甚至放弃了CRT彩电的生产，这说明CRT彩电处于产品生命周期的衰退期。

【历年考题剖析】

清算土地增值税时，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施，其成本费用可以扣除的情形是（ ）。（税法-单选题-2009年）

A.建成后开发企业转为自用的

B.建成后开发企业用于出租的

C.建成后直接赠与其他企业的

D.建成后产权属于全体业主的

答案：D

解析：本题考核土地增值税的扣除项目。建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除。

【答疑精华】

与资产相关的政府补助，递延收益从什么时候开始分摊？是与折旧同步，还是在资产达到可使用当月开始分摊？（会计）

准则讲解的原话是：自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。（1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。（2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。