【考点精讲】
资本公积（初级会计实务）
（一）资本公积的来源
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
1.形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。
2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，包括：
（1）企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而相应增加或减少的资本公积。
（2）企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。
（二）资本公积的核算
1.资本溢价
除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。
（例题-单选题）A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入银行存款110万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司计入“资本公积—资本溢价”的金额是（ ）万元。
A.10
B.20
C.100
D.110
答案：A
解析：借：银行存款110
贷：实收资本100
资本公积—资本溢价10
2.股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不允许折价发行。
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
3.其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额，会计分录如下：
借：长期股权投资—其他权益变动
贷：资本公积—其他资本公积
如果是损失，则作相反的分录。
如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录应该是：
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
如果是损失，则作相反的分录。
（例题-单选题）C公司于2011年1月1日以银行存款向F公司投资8000万元，拥有该公司20%的股份，当日F公司净资产的账面价值与公允价值一致，均为50000万元。C公司对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2011年12月31日，F公司实现净利润为3000万元，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，不考虑其他因素。有关C公司的表述不正确是（ ）。
A.2011年因该投资影响利润总额的金额为2600万元
B.2011年因该投资影响资本公积的金额为200万元
C.2011年末长期股权投资的账面价值为8800万元
D.处置长期股权投资时，应将“资本公积”转入“投资收益”科目
答案：C
解析：
借：长期股权投资—成本8000
贷：银行存款8000
8000＜50000×20%，差额2000万元，计入营业外收入
借：长期股权投资—成本2000
贷：营业外收入2000
借：长期股权投资—损益调整600（3000×20%）
贷：投资收益600
借：长期股权投资—其他权益变动200（1000×20%）
贷：资本公积—其他资本公积200
2011年末长期股权投资的账面价值＝8000＋2000＋600＋200＝10800（万元）
利得或损失的判断：
（1）出售固定资产、无形资产的损益（属于）
（2）处置交易性金融资产的收益（不属于，计入投资收益）
（3）出租固定资产、无形资产的收入（不属于，计入其他业务收入）
（4）对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动（属于）
（5）按溢价发行股票（不属于，计入资本公积—股本溢价）
4.资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
【疑难问题解答】
1.以免收差旅费、旅游费方式进行营销业绩奖励，应如何计算个人所得税？（经济法基础）
解答：以免收差旅费、旅游费方式进行营销业绩奖励，需要缴纳个人所得税，但是区分雇员和非雇员，适用的税目不同。
（1）对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费，对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
（2）奖励的对象如果是非雇员，上述奖励按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。
2.如何理解对于商品营销活动中，“组织旅游”的个人所得税税目确定？（经济法基础）
解答：（1）从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。
（2）从2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销成绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。
【易错易混辨析】
什么是资本公积、盈余公积？它们之间有何区别？（初级会计实务）
解答：资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是企业按规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是企业按照股东大会的决议或类似权力机构批准提取的盈余公积。
盈余公积与资本公积不同，盈余公积是从净利润中取得的，而资本公积的形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。
资本公积和盈余公积除了定义及内容不同外，它们的用途也是不一样的。
企业提取的盈余公积主要用于以下几个方面：
（1）弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道有三条：一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时可以用以后连续五年内实现的税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未足额弥补的，未弥补亏损用税后利润弥补；三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
（2）转增资本。企业为了扩大生产经营将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。实际将盈余公积转增资本时，要按股东原持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积数额不得少于转增前公司注册资本的25%。
（3）发放现金股利和利润。
资本公积的作用主要是：转增资本（或股本）。
【历年考题剖析】
根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得税中，免征个人所得税的是（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）
A.劳动分红
B.出版科普读物的稿酬所得
C.年终奖金
D.转让自用6年唯一家庭生活用房所得
答案：D
解析：本题考核个人所得税的税收优惠。个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。暂免征收个人所得税。选项A、C属于工资薪金所得项目；选项B属于稿酬所得。
点评：注意掌握个人所得税中的免税事项。
【答疑精华】
直接计入所有者权益和直接计入当期损益的利得和损失是指什么？导致所有者权益增加和减少都有什么科目？（初级会计实务）
解答：计入利润的利得、损失包括：盘亏损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘盈利得、政府补助、捐赠利得、处置非流动资产的利得或损失、非货币性资产交换的利得或损失、债务重组的利得或损失等。一般计入利润的利得或损失主要是指“营业外收入”、“营业外支出”。
计入所有者权益的利得或损失一般用“资本公积”科目核算，常见的业务有可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益、被投资方除损益外的其他权益变动时投资方按照持股比例确认资本公积。
