【考点精讲】

连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取全部费用比重较大，对独立性的影响如何？（审计）

如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降至可接受的低水平：

（1）在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核；

（2）在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核（简称发表审计意见后复核）。

（3）在上述收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。

（4）如果两年后每年收费比例继续超过15%，则会计师事务所应当每年向治理层披露这一事实，并讨论选择采取上述哪种防范措施。在收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降至可接受的低水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。

【疑难问题解答】

税法规定的折旧年限小于固定资产使用年限时，年折旧额如何处理？残值如何处理？税法规定的年限大于固定资产使用年限时，年折旧如何处理？（财务成本管理）

解答：请记住：

（1）因为在设备实际使用期满时，才处置设备（即变现），所以，不论税法的折旧年限比会计折旧年限长或者短，都应该在设备实际使用期满时确认残值的流入及变现净损益对所得税的影响；

（2）因为涉及折旧抵税问题，所以，计算年折旧额时，一定要按照税法的规定计算；

（3）固定资产变现的净损益＝企业预计的净残值－变现时的折余价值

＝企业预计的净残值－（固定资产原值－变现时按照税法的规定计提的折旧总额）；

（4）变现净损失抵减所得税支出，变现净收益增加所得税支出。

例如：

（1）假设税法规定的折旧年限为6年，设备实际使用了5年，设备原值为6万元，税法规定无残值，直线法折旧，企业预计净残值为0.2万元，所得税税率为25%。

则应该在第5年末确认残值的流入及变现净损益对所得税的影响，年折旧额＝6/6＝1（万元），只不过这个时候，设备变现时，税法规定计提的折旧并没有全部计提，还剩1年的折旧没有计提，计入变现时的设备折余价值中，此时，折旧抵税只能抵税5年。固定资产变现的净损益＝0.2－（6－1×5）＝－0.8（万元），变现净损失抵税＝0.8×25%＝0.2（万元）。

（2）假设税法规定的折旧年限为4年，其他条件不变，则也是应该在第5年末确认残值的流入及变现净损益对所得税的影响，这个时候，年折旧额＝6/4＝1.5（万元），设备变现时，税法规定计提的折旧全部计提（第5年计提的折旧为0），折旧抵税只能抵税4年，变现时的折余价值＝6－1.5×4＝0；固定资产变现的净损益＝0.2－0＝0.2（万元），变现净收益纳税＝0.2×25%＝0.05（万元）。

强调：

（1）计算年折旧额时，一定要按照税法规定的折旧年限计算；

（2）确定折旧抵税的年限时，按照税法折旧年限和企业预计使用年限中的短的确定。

【易错易混辨析】

组织结构、组织设计、组织构型辨析（公司战略与风险管理）

组织结构，是指企业采用的按不同任务或职位来划分和调配劳动力的方法。更通俗易懂的理解：它是组织内部各个有机组成要素相互作用的联系方式和形式，亦可称为组织的各要素相互联接的框架。

组织设计是比组织结构更宽泛的概念，它是指高层构思的战略在整个企业中得以协调实施的方法。

组织设计包括：构建模块、协调机制。

构建模块包括：组织结构、企业人员、技术、信息系统构成。

将这四个部分“协调”在一起，就是组织结构的设计。

更通俗的说法：它是规划和设计组织的各个要素和部门，并如何把这些要素和部门有机联接起来，使组织中各个单位和部门有机的协调运作。

组织构型也是由构建模块和协调机制构成，与组织设计不同的是，这些构建模块有一种以规模为导向的配置方式，能适应不同类型的企业所面临的各种环境。

结构构型理论的用处在于其涵盖了关于正式的组织结构的多种问题：

一是组织所做的工作类型（定制的或标准化的）

二是任务的复杂性（简单的或复杂的）

三是所处环境（稳定的或动态的）

【历年考题剖析】

1.下列各项中，应征资源税的有（ ）。（税法-多选题-2010年）

A.企业开采的大理石

B.企业进口的原油

C.企业开采的煤矿瓦斯

D.企业生产用于出口的卤水

答案：AD

解析：选项B，资源税进口不征、出口不退；选项C，开采的煤矿瓦斯免征资源税。所以，本题的正确答案为AD。

2.某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（ ）。（税法-单选题-2011年）

A.20000元

B.35000元

C.45000元

D.60000元

答案：C

解析：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。该企业5月份应缴纳资源税＝1500×40－3000×5＝45000（元）

【答疑精华】

投资方因初始投资时被投资单位的资产公允价值与账面价值不等对净利润的调整的处理及理由（会计）

（1）存货

调整后的净利润＝账面净利润－（投资日存货公允价值－存货账面价值）×当期出售比例

注意：此时乘以当期出售比例的原因是因为我们是用权益法来核算，那么投资方就要根据被投资单位的净利润来确认投资收益，而对于被投资单位的净利润就是基于其生产经营活动而得到的，那么经营活动中就会包含因销售货物实现的利润，所以，只有是销售出去的货物才能影响净利润，而对于没有销售出去的以存货的形式存在的是不会影响到净利润的，因此投资方要调整的就是已经实现对外销售的存货部分也就是当期出售比例。

（2）固定资产（无形资产）

调整后的净利润＝账面净利润－（资产公允价值/尚可使用年限－资产原价/预计使用年限）

或

＝账面净利润－（资产公允价值－资产原价/预计使用年限×已经使用年限）/尚可使用年限

注意：减去差额对应的折旧是因为投资方的角度是按照资产公允价值计量，而被投资单位的是以其账面价值计量，固定资产需要计提折旧，折旧会影响损益也就是会影响净利润，所以说被投资单位的是以其账面价值为基础计算的净利润，而投资方要求的是公允价值为基础计算，所以，投资方的角度就会将被投资单位以账面价值计算的净利润调整为公允价值的基础计算，此时需要调整的就是其公允价值与账面价值的差额对应的折旧所对应的损益金额。