【考点精讲】

行政许可的实施主体（税收相关法律）

（1）行政机关。

《行政许可法》第22条规定：行政许可由具有行政许可权的行政机关在其法定职权范围内实施。这是关于行政许可实施主体的一般规定，包含三层含义：行政许可的实施主体是履行行政管理职能的行政机关；行政许可的实施主体必须具有行政许可权；行政许可的实施主体必须在法定职权范围内实施行政许可。

（2）具有管理公共事务职能的组织。

目前，法律、法规授权实施行政许可的社会主体，如，注册会计师协会、律师协会等，以及经授权的某些事业组织，如证监会、保监会等，均属此类组织范畴，其法律地位相当于行政机关。

（3）受委托的行政机关。

所谓委托，是指行政机关将其行政职权的一部分交给其他行政机关或组织行使的行为，接受委托的行政机关或其他组织以委托行政机关的名义实施受委托行为，对外活动的法律后果由委托行政机关承担。委托机关应当将受委托行政机关和受委托实施行政许可的内容予以公告。受委托行政机关在委托范围内，以委托行政机关名义实施行政许可；不得再委托其他组织或个人实施行政许可。

【疑难问题解答】

对外投资的涉税处理（税务代理实务）

增值税：以自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，需要按照视同销售货物征收增值税。

消费税：纳税人自产的应税消费品用于投资入股，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据缴纳消费税。

营业税：以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后转让股权的，也不征收营业税。

房产税：对以房产投资联营，投资者参与利润分红，共担风险的，按房产的计税余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，由出租方按租金收入计算缴纳房产税。

土地增值税：对以房地产进行投资、联营的，如果投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件的，暂免征收土地增值税。但对以房地产作价入股，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，或者是投资、联营企业将上述房地产再转让，则属于征收土地增值税的范围。

契税：以房产作投资，这种交易业务属房屋产权转移，由产权承受方按投资房产价值或房产买价缴纳契税。

企业所得税：以非货币性资产对外投资，需要分解为转让非货币性资产和对外投资两项业务进行处理，其中的转让非货币性资产业务，需要确认视同销售所得，缴纳企业所得税。

【易错易混辨析】

加工贸易内销货物的完税价格（税法Ⅰ）

加工贸易进口料件或者其制成品应当征税的，海关按照以下规定审查完税价格：

（1）进料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关以料件的原进口成交价格或与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

（2）来料加工进口料件或其制成品（包括残次品）申报内销时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

（3）加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产品申报内销时，海关以其内销价格为基础审查确定完税价格。

（4）海关总署或直属海关可以根据市场行情，定期公布有关边角料和副产品的内销计税参考价格。

（5）保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时，海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

保税区内的加工贸易企业内销的进料、来料加工制成品中，如果含有从境内采购的料件，海关以制成品所含从境外购入料件的原进口成交价格或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。

【历年考题剖析】

根据企业所得税相关规定，企业可以免于准备同期资料的情况有（ ）。（税法Ⅱ-多选题-2010年）

A.年度发生的关联购销金额在2亿元以下且其他关联交易金额在4000万元以下

B.企业发生合并、分立情形的

C.外资股份低于50%且仅与境内关联方发生交易

D.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围

E.企业因不可抗力无法按期提供同期资料

答案：ACD

解析：选项A、C、D属于免于准备同期资料的情形；选项B，应该是由分立、合并后的企业保存同期资料；选项E，因不可抗力不能按时提供，应在不可抗力消除后20日提供，不是免于准备同期资料。本题主要考核第1章特别纳税调整中“同期资料管理”知识点。属于记忆性的知识点，需要记忆掌握。

【教师提示】

租赁内含利率与未确认融资费用分摊率的区别和联系（财务与会计）

1.租赁内含利率是对于出租人来说的，租赁内含利率是租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

2.未确认融资费用分摊率是对于承租人来说的，而不是出租人，这个利率不一定等于租赁内含利率，也不一定使得租赁资产的最低租赁付款额的现值＝租赁资产的公允价值，未确认融资费用分摊率确定的具体方法为：

A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

D.以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。