【考点精讲】

期间费用（初级会计实务）

期间费用是企业日常活动发生的应直接计入当期损益的费用。期间费用包括：销售费用、管理费用和财务费用。

（一）销售费用

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出属于销售费用。

（二）管理费用

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等。

（三）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

（例题-多选题）下列各项中，应计入“管理费用”的有（ ）。

A.行政管理部门的物料消耗

B.无形资产研究费用

C.生产车间管理人员的职工薪酬

D.计提的坏账准备

答案：AB

解析：选项C生产车间管理人员的职工薪酬应计入“制造费用”科目，选项D计提的坏账准备应计入“资产减值损失”科目。

【疑难问题解答】

个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的纳税期限。（经济法基础）

解答：（1）投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，由投资者在每月或者每季度终了后15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。

（2）企业在年度中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。

（3）企业在纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

（4）投资者在预缴个人所得税时，应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送会计报表。

年度终了后30日内，投资者应向主管税务机关报送《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表》，并附送年度会计决算报表和预缴个人所得税纳税凭证。

（5）投资者兴办两个或两个以上企业的，向企业实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报时，应附注从其他企业取得的年度应纳税所得额；其中含有合伙企业的，应报送汇总从所有企业取得的所得情况的《合伙企业投资者个人所得税汇总申报表》，同时附送所有企业的年度会计决算报表和当年度已缴个人所得税纳税凭证。

【易错易混辨析】

成本与费用的区别（初级会计实务）

成本：是按一定的产品或劳务对象所归集的费用。

费用：是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

两者区别：

1.内容不同。费用包括生产费用、管理费用、销售费用和财务费用等。工业企业产品成本只包括为生产一定种类或数量的完工产品的费用。不包括未完工产品的生产费用和其他费用。

2.计算期不同。费用的计算期与会计期间相联系，产品成本一般与产品的生产周期相联系。

3.对象不同。费用的计算是按经济用途分类，产品成本的计算对象是产品。

4.计算依据不同。费用的计算是以直接费用、间接费用为依据确定。产品成本是以一定的成本计算对象为依据。

【历年考题剖析】

根据个人所得税法律制度的规定，个人通过境内非营利社会团体进行的下列捐赠中，在计算缴纳个人所得税时，准予税前全额扣除的有（ ）。（经济法基础-多选题-2011年）

A.向贫困地区的捐赠

B.向农村义务教育的捐赠

C.向红十字事业的捐赠

D.向公益性青少年活动场所的捐赠

答案：BCD

解析：本题考核个人所得税费用扣除的规定。选项A向贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除，因此A选项不正确。

点评：可以全额扣除的公益性捐赠，见下面的列举：

个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠支出，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除：

（1）向红十字事业的捐赠

（2）向农村义务教育的捐赠

（3）向公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠

（4）向汶川地震灾区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除

限额扣除法：

对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

【答疑精华】

问：1.出租无形资产、固定资产和出售无形资产、固定资产所交税费，如何区分？

2.退休职工的薪酬应计入管理费用吗？

3.老师在讲课中提到：商品出售导致费用增加。应如何理解？（初级会计实务）

解答：1.出租无形资产和固定资产实现的收入确认为其他业务收入；出售无形资产和固定资产应计入营业外收支。

出售固定资产：固定资产分为动产和不动产，动产出售时交增值税，不动产出售时交营业税。

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

或：

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交营业税

出租固定资产：出租时交营业税。

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

2.退休职工的薪酬是在管理费用中核算的。

3.费用包括成本费用（主营业务成本、其他业务成本和营业税金及附加）和期间费用，销售商品时同时也要结转成本，所以说，费用增加了。