【考点精讲】

个人所得税应纳税额的计算（经济法基础）

（1）工资、薪金所得应纳税额的计算

应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数

（2）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

或＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数

（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

或＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数

（4）劳务报酬所得应纳税额的计算

①每次收入不足4000元：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%

②每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%

③每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1－20%）×适用税率－速算扣除数

（5）稿酬所得应纳税额的计算

①每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）＝（每次收入额－800）×20%×（1－30%）

②每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1－30%）＝每次收入额×（1－20%）×20%×（1－30%）

（6）对特许权使用费所得应纳税额的计算

①每次收入不足4000元的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%

②每次收入在4000元以上的：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1－20%）×20%

（7）利息、股息、红利所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×适用税率

提示：取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。

（8）财产租赁所得应纳税额的计算

①每次（月）收入不足4000元的：应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×20%

②每次（月）收入在4000元以上的：应纳税额＝{[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）}×20%

（9）财产转让所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%

（10）偶然所得与其他所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%

【疑难问题解答】

问题1：可供分配的利润和可供投资者分配的利润相等吗？（初级会计实务）

解答：可供分配的利润和可供投资者分配的利润是不相等的

可供分配的利润＝净利润＋年初未分配利润＋其他转入

可供投资者分配的利润＝可供分配的利润—弥补的亏损－提取的盈余公积

问题2：税前，税后利润补亏不是很了解，有什么区别？（初级会计实务）

解答：最大的区别，就是弥补当年上缴的所得税方式不一致。

举例说明：如果前5年亏损100万，如果第六年实现的利润总额为200万。

税前利润弥补，就是先补亏，再交所得税

所得税＝（200－100）×25%＝25

净利润＝200－25＝175未分配利润＝－100＋175＝75

如果是税后利润弥补

所得税＝200×25%＝50

净利润＝200－50＝150未分配利润＝－100＋150＝50

通过这个举例，可以看出税前和税后利润弥补所产生的差异。

【易错易混辨析】

财产租赁所得和财产转让所得分别怎么缴纳个人所得税？（经济法基础）

财产租赁所得是以一个月内取得的租金收入为一次缴纳个人所得税。

财产租赁所得按照定额与比例相结合的方法扣除费用。财产租赁所得的正常税率是20%，但是对于个人租赁是有税收优惠的。即：根据规定，对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。

财产租赁所得应纳税额的计算公式为：

（1）每次（月）收入不足4000元的：

应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×20%

（2）每次（月）收入在4000元以上的：应纳税额＝{[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）}×20%

财产转让所得缴纳个人所得税是以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳所得税额。

财产转让所得采用的是会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用。

财产转让所得的税率是20%。前面乘以（1－20%）是计算应纳税所得额。

财产转让所得应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%

【历年考题剖析】

下列各项中，年度终了需要转入“利润分配—未分配利润”科目的有（ ）。（初级会计实务-多选题-2009年）

A.本年利润

B.利润分配—应付现金股利

C.利润分配—盈余公积补亏

D.利润分配—提取法定盈余公积

答案：ABCD

解析：期末的时候本年利润科目的余额应该转入“利润分配—未分配利润”科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入“利润分配—未分配利润”明细科目的。