【考点精讲】

城市维护建设税（经济法基础）

城市维护建设税是对从事工商经营，并实际缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。

1.城市维护建设税的纳税人

城市维护建设税的纳税人，是指实际缴纳“三税”的单位和个人。

提示：自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。

2.城市维护建设税税率

城市维护建设税实行差别比例税率。根据纳税人所在地区，共分三档：市区：7%；县城、镇：5%；不在市区、县城、镇的：1%。

（1）由受托方代征、代扣增值税、消费税、营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维护建设税适用“受托方所在地”的税率。

（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。

3.城市维护建设税的计税依据

城市维护建设税的计税依据，是纳税人实际缴纳的“三税”税额。

（1）纳税人因违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。

（2）纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其城市维护建设税进行补税、征收滞纳金和罚款。

提示：“三税”要免征或减征，城市维护建设税同时减免。

 

【疑难问题解答】

委托方的增值税与消费税处理方法对于委托加工物资应负担的增值税与消费税，怎样区分不同情况处理？（初级会计实务）

解答：1.按照税法规定，委托加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，其进项税额不计入委托加工物资成本中，而记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入委托加工物资成本中，即记入“委托加工物资”科目借方，不能抵扣。

2.按照税法规定，委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税，凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将代扣代交的消费税记入“委托加工物资”科目借方；凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，按规定准予抵扣的，应将代扣代交的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目借方，待应交消费税的加工物资继续生产完工销售后，抵扣其应缴纳的销售环节消费税。

（1）如果加工物资收回后直接用于销售的，则支付的加工费和代扣代交的消费税处理为：

借：委托加工物资（加工费＋代扣代交的消费税）

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代扣代交的消费税）

（2）加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，则支付的加工费和代扣代交的消费税处理为：

借：委托加工物资（加工费）

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　应交税费—应交消费税（代扣代交的消费税）

　　贷：银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代扣代交的消费税）

受托方的增值税与消费税处理方法：

受托方既提供应税劳务的企业，按照收取不含增值税的加工费确认收入，同时计算缴纳增值税和代扣代交的消费税。

1.应缴纳增值税额（即增值税的销项税额）

应缴纳增值税额＝不含增值税加工费×增值税率

2.代扣代交的消费税应税消费品计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）

代扣代交的消费税＝应税消费品计税价格×消费税税率

3.会计账务处理：

借：银行存款或应收账款（加工费＋销项税额＋代扣代交的消费税）

　　贷：主营业务收入（加工费）

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　　　　　　　—应交消费税（代扣代交的消费税）

注意：委托加工物资所支付的代扣代交的消费税，不计入“营业税金及附加”科目。

 

【易错易混辨析】

房地产开发企业的印花税与非房地产开发企业的印花税（经济法基础）

因为房地产开发企业的印花税计入管理费用，开发费用采用比例计算扣除，开发费用包括三项期间费用，而开发费用又是作为扣除项目，所以税法规定房地产企业的印花税不单独扣除，而是在开发费用中一并扣除。

而非房地产开发企业的印花税虽然也是计入管理费用，但由于非房地产开发企业的主营业务并非是房地产开发，还要发生其他的管理费用，所以税法规定，印花税单独作为税金扣除，这样，所扣除的印花税与销售的房地产更有针对性。

 

【历年考题剖析】

企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（　）（初级会计实务-判断题-2011年）

答案：错

解析：企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，应该确认为应付股利，不需要在附注中进行披露。