【考点精讲】

应付债券（初级会计实务）

1.应付债券概述

债券的发行价格受同期实际利率的影响较大，当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。

2.应付债券的账务处理

在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目核算。

（1）发行债券：

借：银行存款

贷：应付债券—面值

对于“应付债券—利息调整”科目，是在溢折价情况下核算的。

（2）计提债券利息。应付债券按实际利率（实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息，通过“应付债券—应计利息”科目核算。

（3）债券还本付息。长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券—面值”和“应付债券—应计利息”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。

【疑难问题解答】

房地产开发费用的计算（经济法基础）

解答：房地产开发费用的定义是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。（不管是房地产开发企业还是非房地产开发企业）。这是房地产开发费用本身的含义。但是，在计算土地增值税的时候，可以扣除的房地产开发费用并不是企业实际发生的三费（销售费用、管理费用和财务费用），而是要根据公式来分情况计算，这是税法的规定。也就是说这里按公式计算出的，就是土地增值税计算中可以扣除的房地产开发费用，并不用考虑其实际发生的三费费用。

房地产开发费用的计算公式：

纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%（注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）；

纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%

【易错易混辨析】

预付账款与预收账款的区别（初级会计实务）

解答：预付账款是企业按照合同或有关协议规定而预先支付给供货单位或劳务提供者的订金或货款。同应收账款一样，预付账款属于企业的债权范围，是企业的货币资金暂时被其他单位占用的部分，属于资产性质账户。

预收账款，顾名思义，就是没有产品或服务提供给别人，而先从别人那里得到了钱，实际上是自己的债务，将来要给人家商品或服务来偿还（如果不提供，钱要退给人家的），所以属于负债。

【历年考题剖析】

1.某纳税人销售购置的不动产，其营业额的下列确定方法中，正确的有（ ）。（经济法基础-单选题-2010年）

A.以全部收入为营业额

B.以销售时的评估价格为营业额

C.以全部收入减去不动产折余价值后的余额为营业额

D.以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额

答案：D

解析：本题考核营业额的确定。纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。

点评：首先，营业税的一般规定是销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向购买者收取的全部价款和价外费用。其次特殊规定：即纳税人销售或转让购置的、抵债所得的不动产，以全部收入减去不动产的购置价或抵债时不动产的作价后的余额为营业额。

2.关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有（ ）。（经济法基础-多选题-2010年）

A.纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

B.纳税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税

C.纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税

D.纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税

答案：ABD

解析：本题考核营业税的纳税地点。选项C中，纳税人提供旅游服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。

点评：对纳税时间与纳税地点，要有正确的记忆。

【答疑精华】

商品流通企业进货费用处理是怎样的？（初级会计实务）

解答：有三种处理方法：

（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

（2）进货费用可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。